減緩氣候變化已成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)、政治等領(lǐng)域的熱門議題。我國作為發(fā)展中國家,根據(jù)《京都議定書》中“共同但有區(qū)別的責(zé)任”原則,雖然暫時不承擔(dān)二氧化碳的減排義務(wù),但若長期不承擔(dān)溫室氣體控制義務(wù),必將在參與《聯(lián)合國氣候變化框架公約》活動中遭受更大的壓力。同時,我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展很大程度上是以資源、能源的大量消耗以及對環(huán)境的污染為代價的,環(huán)境的惡化已經(jīng)成為制約我國可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。合理制定環(huán)境稅制度有助于解決長期性的環(huán)境問題。
一、環(huán)境稅的國際實踐
20世紀(jì)70年代,經(jīng)合組織(OECD)環(huán)境委員會首次提出“誰污染,誰繳稅”的原則。隨后排污收費(fèi)制度開始實施。自20世紀(jì)70年代開始,歐美各國從主要針對污水和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅,逐步發(fā)展為采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境。至20世紀(jì)90年代后,西方發(fā)達(dá)國家征收環(huán)境稅的目的已從治理污染擴(kuò)展到促進(jìn)資源節(jié)約、生產(chǎn)與消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變等方面。如今,西方國家已經(jīng)開征十幾種環(huán)境稅,包括二氧化硫稅、二氧化碳稅、汽車燃料稅、氣候變化稅、煤炭焦碳稅、航空**、發(fā)動機(jī)交通工具稅、廢棄物處理稅、水資源稅和采礦稅等。通常各國會依據(jù)本國的實際選擇幾種環(huán)境稅進(jìn)行組合,一般國家會選擇五種以上,挪威、芬蘭、丹麥、瑞典等一些北歐國家已經(jīng)開征包括碳排放稅在內(nèi)超過八種的環(huán)境稅。
1972年。美國率先開征二氧化硫稅,其稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達(dá)一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū),每排放一磅硫分別課征15美分和10美分,以此促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備,同時轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。德國自1981年開始征收水污染稅,以廢水的“污染單位”作為征稅基準(zhǔn),所征收的水污染稅全部作為地方收入用于改善水質(zhì),產(chǎn)生了明顯的社會效益。1991年,瑞典開始對油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料按每公斤0 25克朗的稅額征收二氧化碳稅。第二年,丹麥也引入了二氧化碳稅。2001年,英國引入氣候變化稅。針對電力、煤碳、天然氣和液化石油氣的銷售,向企業(yè)和公共部門征收。美國、德國、日本和荷蘭等國對超過一定分貝的特殊噪聲源征收一定的噪聲稅。荷蘭針對民用飛機(jī)使用者在特定區(qū)域產(chǎn)生噪聲的行為來計征噪聲稅。美國洛杉磯則對機(jī)場的每位旅客和每噸貨物均征收定額噪聲稅。荷蘭較早開征了垃圾稅,主要是為收集和處理垃圾籌集資金。其征收方式是以每個家庭為單位,人口少的可以得到一定的減免。芬蘭和英國也于1996年開征了垃圾稅。
可見,環(huán)境稅在國外已經(jīng)不是一個新的稅種。通過幾十年的實踐,西方發(fā)達(dá)國家的環(huán)保稅收已經(jīng)從零散的、個別的稅種,逐步形成了環(huán)保稅收體系。種類繁多的環(huán)境稅已經(jīng)為改善環(huán)境、節(jié)約能源提供保障。
二、征收環(huán)境稅對我國經(jīng)濟(jì)的影響
1 我國目前與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財政收入以及長期以來政府用于環(huán)境保護(hù)方面的投資占國民生產(chǎn)總值的比例都明顯偏低,這就難以解決經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間越來越尖銳的矛盾。環(huán)境稅的征收可增加財政收入,并將此收入作為環(huán)保專項收入,專門用來支付該項稅收的管理、監(jiān)測和強(qiáng)制執(zhí)行成本。
2 通過環(huán)境稅收,能源、水等資源的價格將提高,以此可以促進(jìn)企業(yè)革新,研究新技術(shù)、新工藝和新的清潔資源替代品。例如美國對氟立昂(CFCs)的征稅就促進(jìn)了其替代品的發(fā)展。并且成了出口產(chǎn)品。同樣,瑞典對含硫柴油征稅促進(jìn)了新的、污染更少的燃料的發(fā)展。同時。即使環(huán)境稅的稅率很低,也可以傳達(dá)一種節(jié)能的信號,對促進(jìn)能源節(jié)約將發(fā)揮一定的作用。因此,通過環(huán)境稅的征收,能夠促使經(jīng)濟(jì)朝著更環(huán)保有效地使用能源和資源的方向發(fā)展。
3 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能僅看到GDP的增長,而不顧及GDP增長所耗費(fèi)的社會環(huán)境成本,應(yīng)建立包括社會、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境、生活等各項指標(biāo)在內(nèi)的新的社會發(fā)展指標(biāo)體系。這就要求使用包括稅收在內(nèi)的一些政策,促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境的協(xié)調(diào)、與社會發(fā)展的協(xié)調(diào)。根據(jù)企業(yè)對環(huán)境的影響對其實施減免或加征環(huán)境稅,能夠迫使企業(yè)選擇有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)、經(jīng)營方式。從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展所強(qiáng)調(diào)的社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的和諧、統(tǒng)一。
4 環(huán)境稅的開征,將使污染大、消耗高的企業(yè)生產(chǎn)成本提高,使其遭遇利潤降低的沖擊,迫使一部分企業(yè)通過加強(qiáng)管理,加快技術(shù)改造和設(shè)備更新,減少污染和資源的消耗,或?qū)で笫褂梅檄h(huán)保的可再生替代資源以維持其市場競爭力。而另一部分企業(yè)則只能退出該行業(yè)。此外,環(huán)境稅的開征將在一定程度上改變我國現(xiàn)行的價格機(jī)制。避免國際上高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)資本向國內(nèi)轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致我國環(huán)境的進(jìn)一步惡化。通過環(huán)境稅,必然使我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向低消耗、低污染,甚至無污染和高效率的方向轉(zhuǎn)型。
綜上所述,征收環(huán)境稅可以作為我
三、我國實施環(huán)境稅的可行性
國外實施環(huán)境稅的經(jīng)驗對我國環(huán)境稅體制的建立有很好的參考借鑒作用。同時,我國對環(huán)保事業(yè)的重視以及環(huán)保法規(guī)的日趨完善為開征環(huán)境稅提供了良好的基礎(chǔ)。
1 法律制度基礎(chǔ)。1973年,國務(wù)院成立環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組,開始“三廢”的治理工作和對公眾的環(huán)保教育。1983年12月在第二次環(huán)境保護(hù)會議上,將環(huán)境保護(hù)定為基本國策。1989年頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》及一系列中央及地方環(huán)境保護(hù)法規(guī)條例。1994年頒布了《中國二十一世紀(jì)議程》,全面闡述了我國政府采用可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體目標(biāo)和行動方案。一系列的環(huán)境法律法規(guī)為環(huán)境稅制度的建立提供了法律保障,為環(huán)境稅的開征和實施提供了必要的社會條件。同時稅制的完善對環(huán)境稅的引入也是一個良好的契機(jī)。我國目前的稅制中與環(huán)境資源有關(guān)的稅種包括對煤、石油、天然氣、鹽等征收的資源稅、對特定消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅、對機(jī)動車、船征收的車船使用稅、專用于城市維護(hù)建設(shè)而征收的附加于流轉(zhuǎn)稅上的城建稅、針對成品油消耗征收的**等,同時還有排污費(fèi)、綠化費(fèi)征收等一些相關(guān)的環(huán)保法規(guī)。這些法規(guī)的制定無疑為環(huán)境稅的實施創(chuàng)造了條件,為環(huán)境稅法規(guī)體系的建立奠定了制度上的基礎(chǔ)。
2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境為環(huán)境稅的征收帶來契機(jī)。自2008年底,我國居民消費(fèi)價格總水平和工業(yè)品出廠價格的漲幅連續(xù)回落,意味著征收環(huán)境稅對企業(yè)成本和價格的影響相對更小,對企業(yè)競爭力的影
響有限。而政府不斷加大的生態(tài)環(huán)境方面的投資力度,也傳達(dá)出了政府的投資導(dǎo)向,從而增強(qiáng)了環(huán)境稅征收的可行性。2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革又大幅度降低了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。同年,**的征收也使企業(yè)得到一定的成品油定價權(quán)。在此環(huán)境下,建立生態(tài)稅制體系是一個很好的契機(jī)。
3 隨著法律制度的完善和環(huán)保宣傳力度的不斷加大,公眾的環(huán)保意識不斷增強(qiáng),對保護(hù)生態(tài)環(huán)境,合理利用資源,實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的呼聲不斷高漲。另外,排污費(fèi)、綠化費(fèi)、資源稅和消費(fèi)稅等與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)已征收多年,為環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ),2009年開征的**又進(jìn)一步強(qiáng)化了人們的環(huán)保稅納意識,整個社會的環(huán)境保護(hù)意識和稅收意識得以不斷提高。這種日益廣泛的社會基礎(chǔ)成為環(huán)境稅順利實施的保障。
四、征收環(huán)境稅的政策建議
1 目前,由于一些不盡合理的稅負(fù)導(dǎo)致我國很多企業(yè)整體稅負(fù)偏重,此種情況下再開征環(huán)境稅必然會進(jìn)一步增加企業(yè)的稅負(fù),如何協(xié)調(diào)處理環(huán)境稅與其他稅種之間的關(guān)系尤為重要。
在環(huán)境稅的設(shè)置上,應(yīng)從務(wù)實角度進(jìn)行考慮。環(huán)境稅對于消費(fèi)者來說不應(yīng)該是雪上加霜,而是規(guī)范或取代過去針對環(huán)境所收取的各種費(fèi)用。
(1)可對現(xiàn)有部分稅種進(jìn)行改革。比如:廢除綠化費(fèi)等行政收費(fèi)項目;提高資源稅和消費(fèi)稅等稅負(fù),將排污費(fèi)考慮改為征收排污稅(包括大氣污染、水污染、固體廢棄物污染)等。在第一部改革的基礎(chǔ)上再逐步對環(huán)境稅進(jìn)行完善,考慮開征噪聲稅、生物污染稅和垃圾稅(征收對象可由企業(yè)過渡到個人)等其他新稅種,實施環(huán)境稅的逐步推進(jìn)。
(2)制定合理補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠政策,如對于生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè),給予減、免稅或補(bǔ)貼,對于消費(fèi)綠色產(chǎn)品的個人或組織給予減免消費(fèi)稅或在征收個人所得稅時將用于消費(fèi)綠色產(chǎn)品的成本從稅基中扣除,以鼓勵人們消費(fèi)綠色產(chǎn)品。
(3)治理目前存在的一些扭曲的、不合理的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠。比如國家一方面對化肥征稅,另一方面又對農(nóng)民使用化肥提供補(bǔ)貼。相互矛盾的政策法規(guī)。必然會使環(huán)境稅的作用被抵消,這種與環(huán)境稅的宗旨相悖的政策要加以協(xié)調(diào)。
通過對政策法規(guī)的調(diào)整和完善,體現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的要求,從而達(dá)到提高環(huán)境污染企業(yè)稅負(fù),平滑或降低環(huán)境友好企業(yè)稅負(fù),盡量減少企業(yè)對環(huán)境稅的排斥心理,保證環(huán)境稅的順利推行。
2 對環(huán)境的保護(hù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)都有體現(xiàn),商品的消費(fèi)與生產(chǎn)都會產(chǎn)生廢棄物,造成對環(huán)境的污染,社會為此必將付出代價,形成環(huán)境成本。通過對污染環(huán)境行為征稅,會對行為人的利益產(chǎn)生直接影響,使其通過稅款的繳納意識到保護(hù)環(huán)境的法律責(zé)任和因?qū)Νh(huán)境的不良影響而付出的成本。因此,環(huán)境稅的設(shè)置應(yīng)實行生產(chǎn)者付費(fèi)與消費(fèi)者付費(fèi)相結(jié)合的原則。對生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程中產(chǎn)生污染的行為進(jìn)行限制,降低社會所承擔(dān)的環(huán)境成本,并通過稅收收入對環(huán)境成本進(jìn)行補(bǔ)償。
3 環(huán)境稅開征后不僅構(gòu)成企業(yè)的一項成本,稅收的征管成本也是應(yīng)予考慮的一項重要內(nèi)容。環(huán)境稅的征管工作技術(shù)性較強(qiáng),工作復(fù)雜。征管工作中不僅要承擔(dān)高昂的監(jiān)測環(huán)境的費(fèi)用,對征管人員的專業(yè)能力也提出了很高的要求。因此,在環(huán)境稅稅負(fù)水平的確定上,在考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上也須考慮征管成本。同時要加緊對征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其能盡快適應(yīng)環(huán)境稅征收的要求。
4 從國際上對環(huán)境稅的實踐分析,其收入基本用于對環(huán)境的治理和維護(hù)當(dāng)中。我國開征環(huán)境稅后,如何保證稅收的專款專用是個嚴(yán)峻的課題,對環(huán)境稅收入的使用不當(dāng),既達(dá)不到環(huán)境稅應(yīng)有的目的,又容易成為批評指責(zé)政府的利劍。因此在稅款使用上應(yīng)制定一套完善的監(jiān)管制度。以保證環(huán)境稅收入的有效使用。
5 對我國來說,建立完善的環(huán)境稅體系尚存在著一定的法律和體制上的制約,如相關(guān)的環(huán)境稅制法律不健全,存在多頭管理。同時,地方保護(hù)主義也會使環(huán)境稅在各地的推行遇到阻力,地方政府可能會在稅收執(zhí)行過程中顧及眼前利益,出現(xiàn)虛嚴(yán)實松的情況。因此需要在制度上加以完善。對中央和地方間的職責(zé)分配進(jìn)行合理的設(shè)計和規(guī)劃,制定相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制。設(shè)置公開透明的環(huán)境稅制,這才能夠有效地實現(xiàn)環(huán)境稅收的積極作用。
盡管我國還存在實施環(huán)境稅的各種問題和阻力,但已經(jīng)具備了征收環(huán)境稅的基本條件,我們應(yīng)該抓住有利契機(jī),借鑒發(fā)達(dá)國家實施環(huán)境稅的經(jīng)驗,及早建立有利于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境稅收制度。
