高校學(xué)生繳費(fèi)收入(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)作為高校非稅收入的主體,伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大,現(xiàn)有賬務(wù)核算方案已無(wú)法適應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要,同時(shí)擴(kuò)招帶來(lái)的大量債務(wù),也引發(fā)了外部利益相關(guān)者對(duì)高校實(shí)際償債能力的高度關(guān)注。收入是償債能力強(qiáng)弱的重要依據(jù),學(xué)生繳費(fèi)收入作為高校收入來(lái)源的重要組成部分,其真實(shí)性、完整性對(duì)保障外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況具有重要的意義。而現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)表所能提供的學(xué)生繳費(fèi)收入信息是不完整的,要想讓高校外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況,就必須對(duì)高?，F(xiàn)有學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算方案進(jìn)行重建。
一、研究綜述
為滿足高校和社會(huì)各利益相關(guān)方的需要,國(guó)內(nèi)高校教育管理理論界的專家學(xué)者對(duì)高校學(xué)生繳費(fèi)收入問(wèn)題進(jìn)行了大量的理論研究,代表性的賬務(wù)核算重構(gòu)方案歸納有以下三種。
1.河北工程大學(xué)郭立星、王麗莉指出以“收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),已不能滿足高校目前財(cái)務(wù)管理的需要,只能反映已收取的學(xué)費(fèi)數(shù)額和上繳財(cái)政數(shù)額,不能反映學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)數(shù)額,極易形成表外資產(chǎn)。他們提出采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,增設(shè)“應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入”科目。在他們的方案中通過(guò)“應(yīng)交學(xué)費(fèi)收入”科目解決了應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問(wèn)題,但未進(jìn)一步闡述學(xué)費(fèi)上交財(cái)政時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理,也未進(jìn)一步提出高校實(shí)際暫存在財(cái)政專戶款項(xiàng)的核算及其在報(bào)表中的體現(xiàn)問(wèn)題,不利于報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)真實(shí)狀況;同時(shí)提出采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來(lái)替代高校學(xué)生繳費(fèi)收入核算的“收付實(shí)現(xiàn)制”,不符合高?，F(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ),不具備現(xiàn)實(shí)可操作性。
2.重慶工商大學(xué)陳潔、劉幼昕指出高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)部分引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”有機(jī)結(jié)合,根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或不同性質(zhì)采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)。他們提出在核算學(xué)費(fèi)收入時(shí),以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。在他們的方案中同樣以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ),它在前一方案的基礎(chǔ)上給出了學(xué)費(fèi)上交財(cái)政時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理分錄,但仍然是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來(lái)替代高校學(xué)生繳費(fèi)收入核算的“收付實(shí)現(xiàn)制”,同時(shí)仍未就高校暫存在財(cái)政專戶的資金和高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入情況如何體現(xiàn)等問(wèn)題給出解決方案。
3.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院的唐先勇、羅兵指出在實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則下,高校繳存在財(cái)政專戶的學(xué)生繳費(fèi)收入等預(yù)算外資金,實(shí)質(zhì)上就是高校的自有資金,必須通過(guò)一定的賬務(wù)核算方法如實(shí)體現(xiàn),以保證高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性。他們提出在不改變核算基礎(chǔ)的前提下對(duì)現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”稍作修改,增設(shè)“財(cái)政專戶款”“暫存財(cái)政專戶”科目。他們的方案在未改變高?，F(xiàn)有“收付實(shí)現(xiàn)制”核算的基礎(chǔ)上,通過(guò)“財(cái)政專戶款”和“暫存財(cái)政專戶”體現(xiàn)了高校存放在財(cái)政專戶的資金和高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入,但在他們的方案中沒(méi)有給出應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問(wèn)題的解決方法。
二、方案構(gòu)建
(一)思路及方案
通過(guò)上述研究觀點(diǎn)的分析闡述,筆者認(rèn)為高校學(xué)生繳費(fèi)收入(主要指學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi))賬務(wù)核算重建的重點(diǎn)應(yīng)主要集中在可以解決以下幾方面的問(wèn)題:(1)解決應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問(wèn)題,以及可以實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地提供應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)信息;(2)要在滿足現(xiàn)行高校的賬務(wù)核算原則前提下,既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠性,又具備現(xiàn)實(shí)可操作性和簡(jiǎn)便性;(3)解決體現(xiàn)高校在財(cái)政專戶的存款狀況和高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入問(wèn)題,以滿足高校內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者對(duì)高校財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的要求。
在此思路之下,筆者提出維持“收付實(shí)現(xiàn)制”核算原則不變,通過(guò)增加相關(guān)核算科目以及調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄,達(dá)到解決上述問(wèn)題的目的。具體方案如下:(1)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”“財(cái)政專戶款”“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”等科目;(2)調(diào)整核算會(huì)計(jì)分錄,①根據(jù)在校生規(guī)模人數(shù)核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)” 貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”,②正式收到學(xué)費(fèi)時(shí),借記“銀行存款” 貸記“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”,③學(xué)費(fèi)收到后上繳財(cái)政時(shí),借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶” 貸記“銀行存款”,同時(shí)借記“財(cái)政專戶款” 貸記“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”,④如有學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)費(fèi)時(shí),紅字借記“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)” 貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目,⑤撥回財(cái)政專戶款時(shí),借記“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)” 貸記“財(cái)政專戶款”,同時(shí)借記“銀行存款” 貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”。
(二)理由
1.“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”科目借方發(fā)生額為學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)數(shù)額, 貸方發(fā)生額為學(xué)生實(shí)際上繳費(fèi)數(shù)額, 余額為學(xué)生欠繳費(fèi)數(shù)額。而“應(yīng)繳財(cái)政專戶”貸方發(fā)生額為學(xué)校每年應(yīng)上繳財(cái)政的各項(xiàng)收入, 借方發(fā)生額為學(xué)校每年實(shí)際上繳財(cái)政的數(shù)額, 余額為學(xué)校應(yīng)代收而未收未繳的數(shù)額。通過(guò)該科目的設(shè)置可以隨時(shí)、準(zhǔn)確地掌握應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi),已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等數(shù)據(jù)信息,方便與學(xué)生管理部門核對(duì), 及時(shí)催交欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)用。
2.通過(guò)“財(cái)政專戶款”科目的設(shè)置可以滿足報(bào)表使用者通過(guò)報(bào)表了解高校存放在財(cái)政專戶款項(xiàng),全面了解高校的完整實(shí)際資金狀況,通過(guò)“暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等”科目的設(shè)置,報(bào)表使用者可以獲知高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入情況,即實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入=事業(yè)收入 暫存財(cái)政專戶 應(yīng)繳財(cái)政專戶。同時(shí)通過(guò)兩者的設(shè)置在不違反現(xiàn)行預(yù)算外資金管理規(guī)定的前提下,也保證了報(bào)表的整體平衡性,即:資產(chǎn) 支出=負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入。
3.如采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來(lái)替代“收付實(shí)現(xiàn)制”,必然會(huì)涉及到費(fèi)用收入等各種項(xiàng)目核算變化等一系列連鎖反應(yīng),核算基礎(chǔ)的改變是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,不是一時(shí)半會(huì)可以完成的。筆者在“收付實(shí)現(xiàn)制”基礎(chǔ)上通過(guò)增加“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”“財(cái)政專戶款” “暫存財(cái)政專戶——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等”,并沒(méi)有設(shè)及到相關(guān)費(fèi)用、成本、收入等權(quán)益類核算科目的變化,在目前的高校賬務(wù)核算體系下具有很強(qiáng)的可操作性和簡(jiǎn)便性,不需要等到高校將來(lái)改變核算基礎(chǔ)后才能予以實(shí)施,現(xiàn)在即可操作,具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、案例演示
案例:2009年某高校在校生規(guī)模共計(jì)2萬(wàn)名,經(jīng)該校財(cái)務(wù)部門測(cè)算2009年應(yīng)收本科生學(xué)費(fèi)6 000萬(wàn)元,住宿費(fèi)1 500萬(wàn)元,應(yīng)收研究生學(xué)費(fèi)4 000萬(wàn)元,住宿費(fèi)1 000萬(wàn)元;實(shí)際該校2009年共收到本科生學(xué)費(fèi)5 500萬(wàn)元,住宿費(fèi)1 400萬(wàn)元,研究生學(xué)費(fèi)3 800萬(wàn)元,住宿費(fèi)900萬(wàn)元;該校于2009年將實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)全部上繳至財(cái)政專戶;該校2009年實(shí)際發(fā)生本科生減免、退學(xué)學(xué)費(fèi)50萬(wàn)元,住宿費(fèi)30萬(wàn)元;財(cái)政部門2009年返撥該校本科生學(xué)費(fèi)4 000萬(wàn)元,住宿費(fèi)1 200萬(wàn)元,研究生學(xué)費(fèi)3 000萬(wàn)元,住宿費(fèi)800萬(wàn)元。請(qǐng)就上述事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄的編制。
(一)高?，F(xiàn)行核算方法
1.收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)
借:銀行存款 11 600萬(wàn)元
貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi)5 500萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi)3 800萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi)1 400萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi) 900萬(wàn)元
2.上交財(cái)政專戶時(shí)
借:應(yīng)繳財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi) 5 500萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi) 3 800萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi) 1 400萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi)900萬(wàn)元
貸:銀行存款11 600萬(wàn)元
3.財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)時(shí)
借:銀行存款 9 000萬(wàn)元
貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費(fèi) 4 000萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi) 3 000萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi) 1 200萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi)800萬(wàn)元
(二)修改后方案下核算方法
1.核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)
借:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi) 6 000萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi) 4 000萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi)1 500萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi)1 000萬(wàn)元
貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶 125 000萬(wàn)元
2.實(shí)際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)
借:銀行存款11 600萬(wàn)元
貸:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi)5 500萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi)3 800萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi)1 400萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi) 900萬(wàn)元
3.實(shí)際收到學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)上繳財(cái)政
借:應(yīng)繳財(cái)政專戶 11 600萬(wàn)元
貸:銀行存款 11 600萬(wàn)元,
同時(shí)借:財(cái)政專戶款 11 600萬(wàn)元
貸:暫存財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi) 5 500萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi) 3 800萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi) 1 400萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi)900萬(wàn)元
4.減免、退學(xué)時(shí)
借:應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)——本科生學(xué)費(fèi)-50萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi) -30萬(wàn)元
貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶 -80萬(wàn)元
5.財(cái)政回?fù)軐艨?br />
借:暫存財(cái)政專戶——本科生學(xué)費(fèi) 4 000萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi)3 000萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi)1 200萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi) 800萬(wàn)元
貸:財(cái)政專戶款 9 000萬(wàn)元
同時(shí)借:銀行存款 9 000萬(wàn)元
貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費(fèi)4 000萬(wàn)元
——研究生學(xué)費(fèi)3 000萬(wàn)元
——本科生住宿費(fèi)1 200萬(wàn)元
——研究生住宿費(fèi) 800萬(wàn)元
四、結(jié)語(yǔ)
筆者結(jié)合案例演示分析說(shuō)明,在現(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ)上,通過(guò)增加相關(guān)會(huì)計(jì)科目,修改相關(guān)核算分錄等措施,進(jìn)行了高校學(xué)生繳費(fèi)收入流程賬務(wù)核算方案的重建,以期在現(xiàn)有條件下,滿足高校管理者規(guī)范高校學(xué)生繳費(fèi)收入管理工作和外部利益相關(guān)者期望通過(guò)報(bào)表了解高校真實(shí)完整的資金規(guī)模和收入狀況的現(xiàn)實(shí)迫切需要。
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