目前,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于轉(zhuǎn)軌變型期,事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化,在會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行上也出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)制度齊頭并進(jìn)的趨勢(shì)。正是由于轉(zhuǎn)型時(shí)期的相關(guān)政策法規(guī)尚不十分健全,一系列復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為才不斷地出現(xiàn)。不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展極為不利 雖然國(guó)家規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的措施日臻完善,財(cái)政、稅收?qǐng)?zhí)法力度也在不斷強(qiáng)化,但有些部門會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻時(shí)有發(fā)生。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況,原因當(dāng)然很多,但會(huì)計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督是其中的一個(gè)重要原因。
一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因
會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,而會(huì)計(jì)信息失真,必然影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為解決這個(gè)問(wèn)題,我國(guó)政府先后出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列的法規(guī)、制度。制度的出臺(tái)在一定程度是防止了會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,但為什么還出現(xiàn)這樣的問(wèn)題?筆者認(rèn)為有以下幾種原因:
1.利益驅(qū)動(dòng),是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要因素
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下,效益往往是事業(yè)單位追求的的惟一目標(biāo)。單位管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于企業(yè)管理者,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。
2. 事業(yè)單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)
我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒(méi)有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
3. 單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督
目前,在一些單位中管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于企業(yè)管理者,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。
二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督措施
1. 要建立完善的內(nèi)控制度
所謂內(nèi)部控制,是指會(huì)計(jì)主體為保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。財(cái)會(huì)部門在保證內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。開(kāi)展內(nèi)部控制工作,要求財(cái)會(huì)部門不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng),而應(yīng)貫穿單位經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程,在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。加強(qiáng)單位內(nèi)部管理,建立內(nèi)部控制制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不力,問(wèn)題關(guān)鍵還在于事業(yè)單位還未意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在著很多誤解,因此會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化,致使會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在:參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員要職責(zé)明確,相互制約;重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。對(duì)于不相容職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,這樣就使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,相互制約,形成有效的制衡機(jī)制,使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
3.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),改善會(huì)計(jì)監(jiān)督
對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō),要提高學(xué)法、守法、執(zhí)法的自覺(jué)性,遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,積極支持財(cái)會(huì)部門實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,尊重會(huì)計(jì)人員,保障其職權(quán)不受侵犯;要使其認(rèn)識(shí)到只有事實(shí)求是地反映單位的經(jīng)營(yíng)狀況,并努力提高經(jīng)濟(jì)效益,才能為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)的信息。而建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要職責(zé)明確,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度,明確職責(zé)權(quán)限和崗位分離的要求,定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng),落實(shí)責(zé)任追究制度,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的效力。
4.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任
誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀,主要取決于單位負(fù)責(zé)人。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。單位負(fù)責(zé)人要以身作則,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。
