中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低,不僅關(guān)系到了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展,同時(shí)也關(guān)系到小企業(yè)的興衰。提高我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量應(yīng)從會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)入手,在改進(jìn)監(jiān)督和檢查方法的基礎(chǔ)上,通過(guò)服務(wù)指導(dǎo),規(guī)范管理,才能進(jìn)一步提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,使之成為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。
一、加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》優(yōu)勢(shì)的宣傳
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有利之處在于:一是會(huì)計(jì)核算強(qiáng)度變小。這表現(xiàn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少23個(gè),其中資產(chǎn)類的“可供出售的交易性金融資產(chǎn)”等減少14個(gè),負(fù)債類“預(yù)計(jì)負(fù)債”等減少6個(gè)。此外,減少的科目還有所有者權(quán)益類“已歸還投資”科目、成本類的“勞務(wù)成本”科目、損益類的“補(bǔ)貼收入”科目。會(huì)計(jì)科目的減少也減少了許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算,比如,對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,小企業(yè)只要求對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)即短期投資、應(yīng)收賬款、存貨計(jì)提減資準(zhǔn)備。少了對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備的計(jì)提。二是會(huì)計(jì)核算難度降低,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一些會(huì)計(jì)科目雖然名字沒(méi)變化,但核算內(nèi)容較簡(jiǎn)單。比如?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià),在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷,而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則采用直線法攤銷。三是將給企業(yè)帶來(lái)有利的經(jīng)濟(jì)后果,如將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大,造成當(dāng)期費(fèi)用降低,利潤(rùn)增加,固定資產(chǎn)價(jià)值增加。因?yàn)閳?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將使企業(yè)增加利潤(rùn),增加資產(chǎn)總額,從而增強(qiáng)盈利能力和償債能力?？傊?《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)出了靈活性、簡(jiǎn)單化和稅務(wù)導(dǎo)向性特征,有利于提高工作效率,明確納稅義務(wù)。通過(guò)宣傳幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會(huì)計(jì)制度,特別對(duì)不適宜選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識(shí),勸其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,必要時(shí),強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
二、為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路
目前,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在一些企業(yè)中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的認(rèn)識(shí)不到位,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的自覺性上下功夫,一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到,對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和對(duì)小企業(yè)業(yè)主培訓(xùn),要有所側(cè)重,對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上的培訓(xùn),對(duì)小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重在說(shuō)明《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值,即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,相信對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施定會(huì)起到促進(jìn)作用。
三、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)加以改進(jìn)
小企業(yè)較低的資金籌措能力及薄弱的技術(shù)力量,注定了其只能從事資金需求不大,技術(shù)要求不高的行業(yè),而這些行業(yè)又往往是競(jìng)爭(zhēng)最大的行業(yè)。因此,小企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)顯然要比同行業(yè)的大企業(yè)大。
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)的改進(jìn)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提,僅僅是因?yàn)槿绻灰源藶榍疤岜銦o(wú)法進(jìn)行諸如固定資產(chǎn)折舊的正常會(huì)計(jì)核算。但這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是弱式的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的主要使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅是企業(yè)的責(zé)任,同時(shí)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)要考慮到其支付能力,因而綜上所述,結(jié)合小企業(yè)資金缺乏,對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的承受能力較差的特點(diǎn),小企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)上應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則,即以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。
2.小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)。由于考慮到小企業(yè)信息使用者主要依賴過(guò)去的信息進(jìn)行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實(shí)的反映小企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng),討論小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)注意考慮這一點(diǎn):第一,計(jì)量屬性的選擇。小企業(yè)主要按稅法的要求進(jìn)行,稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持歷史成本原則,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上用到的公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性可不予考慮;第二,計(jì)量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,即償債能力。因而,小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時(shí),由于小企業(yè)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)比大企業(yè)多,在小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)小企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的狀況要有所反映,譬如,小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況、小企業(yè)的抵押狀況、小企業(yè)的擔(dān)保狀況、未來(lái)的預(yù)計(jì)發(fā)展前景等,也就是在報(bào)告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的非貨幣性信息。
此外,對(duì)于小企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量、披露政策方面的選擇,應(yīng)以簡(jiǎn)單為原則,即盡量減少選擇的空間。正如前面所論述的,小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,其專業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會(huì)計(jì)太多的判斷空間,則可能會(huì)使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。因而,小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇越簡(jiǎn)單越好?；诖?同時(shí)結(jié)合小企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)導(dǎo)向,在制訂小企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策上應(yīng)主要以稅收法規(guī)的政策為準(zhǔn),如固定資產(chǎn)的折舊方法,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等。
四、重視小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)
努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),要重視繼續(xù)教育,經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn),提高其專業(yè)技能,職業(yè)道德水平,為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證。適應(yīng)知識(shí)更新的要求,解決小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問(wèn)題。
五、營(yíng)造小企業(yè)健康發(fā)展的良好環(huán)境
政府主管部門要把小企業(yè)管理制度落到實(shí)處,規(guī)范企業(yè)主的責(zé)任,政府主管部門的管理責(zé)任。政府主管部門要定期和小企業(yè)主,以及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交流,幫助他們解決會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題。另外,政府主管部門還要勤于監(jiān)督和檢查,既要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行檢查,又要對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查。幫助小企業(yè)解決會(huì)計(jì)工作中遇到的問(wèn)題。
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