隨著煤炭企業(yè)管理的逐步深化和完善,對(duì)煤礦生產(chǎn)成本的核算要求越來越高。當(dāng)前,大型煤炭企業(yè)的成本管理已延伸到了區(qū)隊(duì)、班組甚至個(gè)人,成本核算及管理正向精細(xì)化方向發(fā)展。
但目前煤礦成本的會(huì)計(jì)核算,仍是按照成本項(xiàng)目對(duì)全礦井的煤炭成本構(gòu)成進(jìn)行歸集反映,各項(xiàng)成本支出不能直觀地反映到區(qū)隊(duì)層次,一般是按照單項(xiàng)成本項(xiàng)目對(duì)各區(qū)隊(duì)考核,而對(duì)區(qū)隊(duì)的整體成本費(fèi)用支出缺乏完整反映。實(shí)行“分采區(qū)分煤種成本核算和管理”是對(duì)目前成本核算辦法的延伸,對(duì)加強(qiáng)成本管理、完善成本分析、提高經(jīng)營(yíng)決策將起到促進(jìn)作用。
一、現(xiàn)行成本核算辦法的缺陷
成本管理是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),是衡量煤炭企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn),是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。煤礦成本管理的宏觀目標(biāo)就是要達(dá)到全員、全過程、全要素的管理,具體操作上就是要實(shí)現(xiàn)成本管理的精細(xì)化,要延伸管理,不能停留在礦級(jí)層面上,要管到區(qū)隊(duì)、班組甚至個(gè)人。從成本核算的角度看,目前的成本核算辦法已不能滿足成本管理的需要。
目前煤礦企業(yè)采用的成本核算辦法基本框架還是依據(jù)1991年能源部制訂的成本核算辦法,原煤成本核算采用制造成本法,按費(fèi)用要素劃分成本項(xiàng)目,核算對(duì)象是整個(gè)礦井的煤炭成本。針對(duì)煤礦成本管理的要求而言目前的核算辦法存在著以下不足。
一是核算的廣度不夠。隨著時(shí)間的推移,目前全國(guó)大部分礦井經(jīng)過多年的開采,生產(chǎn)布局已發(fā)生了較大的變化,一方面井下戰(zhàn)場(chǎng)已逐步延伸到多個(gè)水平;另一方面在同一水平又有不同的采區(qū),同時(shí),水平之間、采區(qū)之間受賦存條件等因素的影響,又會(huì)選用不同的支護(hù)方式、開采方法以及不同的安全措施等,開采成本差距是相當(dāng)大的。目前的核算辦法適用于礦級(jí)的成本核算,以全礦井產(chǎn)出的煤炭產(chǎn)品為核算對(duì)象,只能核算并反映出整個(gè)礦井的成本構(gòu)成要素情況,卻不能如實(shí)、客觀地反映同一礦井內(nèi)不同采區(qū)、不同水平、不同作業(yè)方式等情況下的成本水平。
二是成本分析的深度不夠。受核算辦法的限制,相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)資料基本停留在礦級(jí)層面,造成成本分析的內(nèi)容也是礦級(jí)的多,而真正對(duì)成本形成產(chǎn)生影響的水平內(nèi)、采區(qū)內(nèi)的因素,由于缺乏相關(guān)數(shù)據(jù),往往無法進(jìn)行分析。
三是對(duì)成本管理、經(jīng)營(yíng)決策的數(shù)據(jù)支持不夠。煤炭產(chǎn)品已經(jīng)完全市場(chǎng)化,不同的煤種或是同一煤種不同的質(zhì)量其價(jià)格差異都非常大。正是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的數(shù)據(jù)分析,使經(jīng)營(yíng)者在考慮如何針對(duì)市場(chǎng)安排生產(chǎn),如何實(shí)現(xiàn)最大效益的問題上難以決策。
二、細(xì)化成本核算和管理的基本思路
筆者認(rèn)為,實(shí)行分采區(qū)分煤種成本核算和管理是對(duì)目前成本核算辦法的有力補(bǔ)充和延伸。所謂分采區(qū)分煤種成本管理和核算,就是根據(jù)煤礦現(xiàn)有的三級(jí)管理體制,將礦井開采成本分解到區(qū)隊(duì)層次,區(qū)隊(duì)按照指標(biāo)和相關(guān)成本要素,進(jìn)行核算、控制和管理。在此基礎(chǔ)上,通過會(huì)計(jì)及統(tǒng)計(jì)的方法,歸集核算出各采區(qū)、各煤種的成本;共用系統(tǒng)費(fèi)用可通過實(shí)物量法或比例法進(jìn)行分?jǐn)?從而構(gòu)成采區(qū)、煤種的全部成本,乃至全礦井的成本。
在會(huì)計(jì)核算層面上,實(shí)行以隊(duì)為基本核算單位,核算其直接成本支出,包括材料、工資、勞務(wù)、折舊、租賃費(fèi)和電力,此時(shí)不考慮按產(chǎn)量計(jì)提的一些成本項(xiàng)目支出,如維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用等。如果該隊(duì)當(dāng)月在不同的地點(diǎn)進(jìn)行作業(yè),應(yīng)按照不同的作業(yè)地點(diǎn)分別核算其直接支出。其中,材料和電力消耗可根據(jù)使用地點(diǎn)直接計(jì)量,其他如工資、勞務(wù)、折舊租賃費(fèi)等支出應(yīng)按照作業(yè)量或使用時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
分采區(qū)核算,即按照各采區(qū)內(nèi)作業(yè)隊(duì)伍的作業(yè)量和物耗量,計(jì)算其成本,采區(qū)成本應(yīng)包括采區(qū)內(nèi)的采煤、掘進(jìn)隊(duì)伍以及為之服務(wù)的機(jī)電、維修、通風(fēng)等服務(wù)隊(duì)伍成本。
分煤種核算,首先將開采相同煤種的采區(qū)成本歸集在一起,構(gòu)成分煤種的直接成本;其次將公用系統(tǒng)的費(fèi)用,如礦井的通風(fēng)、運(yùn)輸、提升等費(fèi)用以及地面生產(chǎn)輔助、后勤服務(wù)和機(jī)關(guān)管理的費(fèi)用按照分煤種的產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?最后將按產(chǎn)量計(jì)提的專項(xiàng)費(fèi)用,如維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用等項(xiàng)目計(jì)入分煤種成本,這樣就形成了分煤種的完全成本。
在具體核算過程中煤炭企業(yè)可以根據(jù)自身情況采取相應(yīng)的核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)較為完善的單位可以通過成本項(xiàng)目的輔助核算功能核算各隊(duì)的直接成本支出,然后通過Excel軟件進(jìn)行其他費(fèi)用的分?jǐn)偤蜌w集,實(shí)現(xiàn)分采區(qū)、分煤種的成本核算;也可以在正常的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外建立起一套內(nèi)部管理信息系統(tǒng),設(shè)置專門崗位對(duì)分采區(qū)、分煤種的成本進(jìn)行核算并編制相應(yīng)的成本報(bào)表。
分采區(qū)分煤種成本管理和核算,是煤礦企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作,需要時(shí)間和空間來建立、推進(jìn)和完善,在有些企業(yè),可能要幾經(jīng)反復(fù),才能夠形成一套較為成熟的核算及管理方法,以達(dá)到提高煤礦成本管理、有效控制成本費(fèi)用的目的。
實(shí)施的初期,在煤礦現(xiàn)有指標(biāo)和管理等機(jī)制框架內(nèi),以隊(duì)為核算單元,以實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù),結(jié)合作業(yè)量進(jìn)行成本歸集和核算,按照不同的要求,歸集核算出采區(qū)、煤種成本,最后形成全礦井成本。經(jīng)過1—2個(gè)會(huì)計(jì)年度,可以基本掌握采區(qū)、煤種、基層隊(duì)的成本特性,為年度成本測(cè)算分解下達(dá)打好基礎(chǔ)。
經(jīng)過初期實(shí)施,就進(jìn)入實(shí)施常態(tài)化。根據(jù)掌握的采區(qū)、煤種成本信息,結(jié)合不同年度的生產(chǎn)安排和生產(chǎn)條件,調(diào)整確定采區(qū)、煤種、區(qū)隊(duì)成本指標(biāo),并分解下達(dá);定期對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的過程控制和目標(biāo)預(yù)測(cè),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。
三、實(shí)施分采區(qū)分煤種成本核算和管理的優(yōu)點(diǎn)
一是進(jìn)一步細(xì)化煤礦成本核算,從不同側(cè)面或不同角度反映煤礦成本。實(shí)行分采區(qū)分煤種成本核算后,能夠形成礦井內(nèi)不同采區(qū)、不同煤種的成本資料,恰恰是對(duì)目前成本核算的一種有力補(bǔ)充。
二是能夠提高成本分析水平,找到影響成本變化的基礎(chǔ)動(dòng)因。影響煤炭成本高低的因素很大程度上是在井下,不同采區(qū)、不同煤種的賦存條件決定了其需要采用不同的采煤方式方法、不同的支護(hù)形式、不同的安全措施等,而正是這些因素決定了煤炭成本的高低,分采區(qū)分煤種核算有助于分析上述因素對(duì)煤炭成本的影響程度,為全礦井成本決策提供基礎(chǔ)信息和依據(jù),從而達(dá)到控制成本、降低成本的目的。
三是有助于提高成本預(yù)算水平。目前,大部分煤炭企業(yè)采用目標(biāo)成本管理法,每年初需對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行層層分解,分解的依據(jù)基本是上年的歷史數(shù)據(jù),與生產(chǎn)條件等因素的變化結(jié)合不緊密,實(shí)行分采區(qū)分煤種核算后,通過各采區(qū)相關(guān)數(shù)據(jù)的積累,可以掌握各種情況下的成本投入水平,可以更加準(zhǔn)確地測(cè)算和分解目標(biāo)成本,提高成本預(yù)算水平。
另外,實(shí)行分采區(qū)分煤種核算還可以提高區(qū)隊(duì)兩級(jí)單位參與成本管理的積極性,有效控制區(qū)隊(duì)成本;同時(shí),激發(fā)基層單位開展班組核算的積極性,促進(jìn)班組核算工作。
四、實(shí)施分采區(qū)分煤種成本核算和管理過程中需要注意的幾個(gè)問題
一是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。實(shí)施分采區(qū)分煤種成本核算和管理是一項(xiàng)涉及面廣、工作量大的工作,此項(xiàng)工作的推行必須要得到煤礦各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特別是礦長(zhǎng)的大力支持,應(yīng)指派礦總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),由財(cái)務(wù)部門具體實(shí)施,其他礦領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門共同參與,特別是需要基層區(qū)隊(duì)的支持與配合。
二是要注意直接成本和公用費(fèi)用的劃分問題。如果是不同的水平開采不同煤種,那么確定公用費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單,則礦井的主提升、主通風(fēng)及主排水等系統(tǒng)的費(fèi)用為公用費(fèi)用。如果是在多水平同時(shí)開采的情況下,在同一水平內(nèi)又分不同煤種,則應(yīng)先確認(rèn)水平內(nèi)的公用費(fèi)用,如運(yùn)輸、排水、通風(fēng)、維修等費(fèi)用,在水平內(nèi)按采區(qū)進(jìn)行分?jǐn)?再將全礦井的公用費(fèi)用按煤種進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
三是在實(shí)施初期對(duì)數(shù)據(jù)收集和確認(rèn)的難度要有充分認(rèn)識(shí),特別是要?dú)w集好各隊(duì)的成本支出,這是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù);然后考慮分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。對(duì)一些特殊的成本支出要有詳細(xì)記錄,如一些月度內(nèi)改變作業(yè)地點(diǎn)的支出以及根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際需要安排的一些雜活支出等。同時(shí)要注意確認(rèn)費(fèi)用歸屬的標(biāo)準(zhǔn),不能因?yàn)閿?shù)據(jù)量大而產(chǎn)生隨意性,要隨著實(shí)施的進(jìn)程逐漸形成一種規(guī)范,以確保成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
四是計(jì)量手段要跟上。部分煤礦的井下電力消耗由于缺乏相應(yīng)的計(jì)量裝置,無法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量與考核。究其原因很大程度上是因?yàn)榘惭b井下防爆電表的投入較大,部分礦井不愿意花費(fèi)此項(xiàng)支出。實(shí)際上無論是從節(jié)能管理還是成本控制的角度考慮,安裝計(jì)量裝置都是提高管理水平的必要措施。
五是要注重總結(jié)分析不同條件下成本的變化情況,逐漸摸索出不同的條件和措施對(duì)成本的影響程度,通過兩到三年的運(yùn)行,總結(jié)出影響成本變化的因素模型,同時(shí)要及時(shí)調(diào)整工資水平等因素變化對(duì)模型的影響。
六是要注意提高區(qū)隊(duì)成本管理的意識(shí)和成本管理人員的素質(zhì)。實(shí)行分采區(qū)分煤種成本核算和管理涉及面廣人多,區(qū)隊(duì)管理人員的意識(shí)和素質(zhì)對(duì)此項(xiàng)工作的質(zhì)量會(huì)起到很重要的作用。一方面要提高區(qū)隊(duì)自身成本管理的意識(shí);另一方面可以考慮在區(qū)隊(duì)設(shè)置成本管理員崗位具體負(fù)責(zé)成本管理的相關(guān)工作。
