規(guī)范是約定俗成或明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。它指明人們應(yīng)該怎樣做,不應(yīng)該怎樣做。當(dāng)人們從事某項工作,完成某項任務(wù)時,均應(yīng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或約定俗成的要求去操作和進行,并依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)和要求來評價其工作的業(yè)績。會計作為對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動,無論是從事管理活動的主體,還是會計信息的利用者,都將選用一定的標(biāo)準(zhǔn),對會計工作的運行及其結(jié)果進行分析和評價,這個標(biāo)準(zhǔn)就是會計規(guī)范。會計規(guī)范是一種系統(tǒng)地規(guī)范會計信息生產(chǎn)和傳遞過程的規(guī)則體系,它明確規(guī)定了會計工作應(yīng)當(dāng)做什么,不應(yīng)當(dāng)做什么,應(yīng)當(dāng)怎么做,不應(yīng)當(dāng)怎么做,是進行和評價會計工作的標(biāo)準(zhǔn),同時也為判斷會計信息的真實性和公正性提供依據(jù)。
會計規(guī)范作為一種規(guī)則體系,從不同層面對各類經(jīng)濟主體的會計行為進行調(diào)節(jié)和約束,具有內(nèi)容豐富和適用性的特點,因此不同類型經(jīng)濟主體所適用的會計規(guī)范的內(nèi)容和范圍是不同的。針對高校這一特定經(jīng)濟主體,其所適用的各類會計規(guī)范構(gòu)成了高校適用的會計規(guī)范體系。目前,我國高校有許多財務(wù)人員存在著對高校適用的會計規(guī)范體系認識不夠全面完整、理解不夠清晰深刻、對其歸納整理亦不夠充分具體等問題,導(dǎo)致實務(wù)工作中對外提供的會計信息不真實或不規(guī)范,質(zhì)量不高。所以為有效指導(dǎo)和促進高校財務(wù)工作更加規(guī)范有序的開展,提高財務(wù)管理水平,高校財務(wù)人員應(yīng)不斷加強對適用會計規(guī)范體系的學(xué)習(xí)和研究,深入了解并掌握該框架下的相關(guān)具體內(nèi)容。筆者將現(xiàn)階段我國高校適用的會計規(guī)范歸結(jié)為以下五方面內(nèi)容。
一、會計法律規(guī)范
會計法律規(guī)范是由國家立法機構(gòu)或國家行政機關(guān)依法規(guī)定的,體現(xiàn)國家利益和根本意志,強迫會計行為主體必須實施的行為規(guī)則,其終極目標(biāo)為調(diào)整會計法律關(guān)系。我國會計法律規(guī)范包含兩個層次:由立法機構(gòu)——全國人大制定的會計法律,如《中華人民共和國會計法》;由最高行政機關(guān)——國務(wù)院制定的會計行政法規(guī),如《總會計師條例》。
《中華人民共和國會計法》是高校適用的會計規(guī)范體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的規(guī)范,它對會計工作中的會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員及法律責(zé)任等方面均作出了基本規(guī)定,是制定其他各層次會計規(guī)范的依據(jù),是會計工作的根本大法。
我國《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定:在符合條件的高校中實行總會計師制度,設(shè)置總會計師。已頒布實施的《總會計師條例》對總會計師的地位、任職條件、職責(zé)、權(quán)限及獎懲均作出了具體規(guī)定,為各高校建立和實行總會計師制度提供了法規(guī)依據(jù)和參照指導(dǎo)。
二、會計制度規(guī)范
會計制度作為一種行為規(guī)范,是會計人員從事會計職業(yè)活動過程中必須遵循的規(guī)章、規(guī)則、方法及程序的總稱,是會計規(guī)范體系中非常具體的、可操作性極強的會計規(guī)范。我國的會計制度包括三方面內(nèi)容:一是會計核算和會計監(jiān)督制度,如《事業(yè)單位會計制度》:主要包括總說明、事業(yè)單位通用會計科目、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會計報表的編審及附件。二是會計機構(gòu)和會計人員管理制度,如《會計從業(yè)資格管理辦法》:主要規(guī)定從事會計工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的從業(yè)資格和條件;又如《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》:主要就會計人員繼續(xù)教育的目的、原則、管理體制、對象、內(nèi)容與形式、教育機構(gòu)、師資和教材、考核與檢查等方面作出相關(guān)規(guī)定。三是會計工作管理制度,如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》:主要對會計基礎(chǔ)工作的各環(huán)節(jié)及管理作出明確規(guī)定和示范性要求;又如《會計檔案管理辦法》:主要對會計檔案的收集、整理、保管、利用、鑒定及銷毀等環(huán)節(jié)提出具體和明確的要求;再如《會計電算化工作規(guī)范》和《會計電算化管理辦法》:規(guī)定了各單位財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)配備電子軟硬件設(shè)施、實行替代手工記賬和建立會計電算化內(nèi)部管理制度。
此外,我國高校目前直接遵循的會計制度還包括《高等學(xué)校會計制度》(試行),它是由財政部于1998年1月1日起正式頒布實施的,主要包括總說明、高校會計科目的名稱、編號及使用說明、高校財務(wù)報表的格式及編制說明。2009年8月,為適應(yīng)政府收支分類改革的需要,財政部又發(fā)布了《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),全面修訂了原“試行”稿,在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求,高校財務(wù)人員應(yīng)全面了解并學(xué)習(xí)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)內(nèi)容,這對指導(dǎo)和規(guī)范高校會計實務(wù)工作具有具體和實際的意義。
三、會計準(zhǔn)則規(guī)范
會計準(zhǔn)則是在財務(wù)會計處理和編制財務(wù)報表時,用來作為標(biāo)準(zhǔn),要求會計人員和報表提供者自覺遵守的規(guī)則。會計準(zhǔn)則的實質(zhì)是一種技術(shù)規(guī)范,即在會計的確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié),存在著多種含有一定“技術(shù)”背景的會計方法,須選擇并確定相對而言是最佳的“基準(zhǔn)方法”或“備選方法”,因而會計準(zhǔn)則在會計規(guī)范體系中具有指導(dǎo)性地位,會計制度就是依據(jù)其制定的具體操作規(guī)范。我國高校適用的會計準(zhǔn)則為《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》,主要包括總則、一般原則、五類會計要素、會計報表及附則,明確規(guī)定了包括高校在內(nèi)的事業(yè)單位進行會計核算、提供會計信息時所應(yīng)遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和方法。
四、內(nèi)部控制規(guī)范
內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位或組織在經(jīng)濟活動中建立的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度,其根本目的在于改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制在西方國家的發(fā)展歷史較長,先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制五個階段。我國雖然很早就開始內(nèi)部控制的實踐活動,但真正進行內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)則起步較晚,自1986年財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,首次提出內(nèi)部會計控制的要求,至2008年財政部等五部委聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,提出建立和實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)考慮五類要素(即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督),不過二十余年,因此我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的水平仍偏低,與西方國家比較相對落后。由于這一客觀歷史背景,我國高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)也比較落后,主要以事中和事后控制為主,存在著控制范圍不夠廣泛、控制內(nèi)容不夠全面、信息溝通不夠順暢、對內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠以及缺乏風(fēng)險評估機制等問題,導(dǎo)致高校的國有資產(chǎn)低效運作、損失浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,因而筆者認為:盡管我國現(xiàn)行頒布的內(nèi)部控制規(guī)范屬于企業(yè)范疇,但決不僅僅是企業(yè)的專利,它對高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)同樣具有積極的借鑒意義。財務(wù)人員應(yīng)在充分學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校的經(jīng)營特點,從完善內(nèi)部控制環(huán)境入手,強化專業(yè)控制,實行激勵與監(jiān)督機制,逐步建立起適合本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
五、會計職業(yè)道德規(guī)范
會計職業(yè)道德規(guī)范是指在會計職業(yè)活動中,要求會計人員普遍遵循的,體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范的總和,它貫穿于整個會計規(guī)范體系中,主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)八項內(nèi)容。會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計法律制度的重要補充,是規(guī)范各類會計行為的基礎(chǔ),為能夠及時輸出相關(guān)可靠的會計信息提供重要保證,同時也是會計人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求,具有相對穩(wěn)定性和廣泛社會性的特征。
高校財務(wù)人員應(yīng)通過不斷了解并學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容,逐步樹立正確的職業(yè)道德觀,培養(yǎng)優(yōu)良的會計職業(yè)道德習(xí)慣,且通過積極參加單位舉辦的職業(yè)道德觀念教育、職業(yè)道德規(guī)范教育和職業(yè)道德警示教育等相關(guān)內(nèi)容的活動,努力提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng),并逐步轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)。
總之,隨著我國社會政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境及會計理論與會計實踐的向前發(fā)展,高校適用的會計規(guī)范體系不會是一成不變的,會不斷得到發(fā)展和修正的,高校財務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注其適用會計規(guī)范體系中陸續(xù)出現(xiàn)的新變化、新修正和新內(nèi)容,及時、準(zhǔn)確地了解、掌握相關(guān)規(guī)定,并以此為依據(jù)來分析和評價實務(wù)中已有的會計技術(shù)和會計處理方法,作出相應(yīng)的調(diào)整,防止在會計實踐中發(fā)生偏差。
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