一、引言
近年來,在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下,我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍然保持持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)。隨著中國(guó)貿(mào)易地位的上升,我國(guó)成為了世界反傾銷運(yùn)動(dòng)中最大的目標(biāo)。面對(duì)國(guó)外頻繁的反傾銷訴訟,我國(guó)企業(yè)表現(xiàn)出了反傾銷意識(shí)不強(qiáng)、應(yīng)訴不力的狀況。
根據(jù)世界貿(mào)易組織的規(guī)則,WTO成員國(guó)實(shí)施反傾銷訴訟,需要反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)應(yīng)用國(guó)際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)出口產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)論證,以核定出口產(chǎn)品價(jià)格是否低于正常價(jià)格,是否對(duì)成員國(guó)該產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或構(gòu)成威脅。國(guó)外反傾銷調(diào)查給我國(guó)出口企業(yè)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。首先,貿(mào)易受阻將直接減少出口,不僅影響到國(guó)際市場(chǎng)開拓,還導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)份額縮水;其次,積存的產(chǎn)品既增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,又使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)陷入困境;再次,從國(guó)內(nèi)來講,積存的產(chǎn)品銷路成問題,在國(guó)內(nèi)銷售,使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)受到?jīng)_擊,而反傾銷調(diào)查案件中的失利,往往引發(fā)其他國(guó)家對(duì)我國(guó)發(fā)起惡意反傾銷調(diào)查的連鎖效應(yīng),使得我國(guó)出口企業(yè)的國(guó)際形象受損。反傾銷無疑仍舊是國(guó)外對(duì)華貿(mào)易救濟(jì)的主要手段,也成為了我國(guó)企業(yè)平等參與國(guó)際貿(mào)易舞臺(tái)所面臨的主要障礙。
究其原因,主要是我國(guó)被認(rèn)定為非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,只能參照第三方的價(jià)格和成本確定正常價(jià)格;企業(yè)對(duì)反傾銷的認(rèn)知不足,高額的應(yīng)訴費(fèi)用以及其他客觀因素,也會(huì)導(dǎo)致自身消極被動(dòng)應(yīng)對(duì),再加上企業(yè)本身會(huì)計(jì)操作不規(guī)范,不能提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料。
作為貿(mào)易保護(hù)主義最常用的工具,據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì),2009年,我國(guó)在遭受的115起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查中,以反傾銷為主,共75起,總案值127億美元。而且反傾銷的種類也在不斷擴(kuò)大,被訴產(chǎn)品從最初的輕工、紡織等傳統(tǒng)商品,擴(kuò)大到機(jī)械、電子等總計(jì)有4 000多種商品。進(jìn)入2010年,美國(guó)、歐盟等相繼對(duì)中國(guó)油井鉆管、銅版紙、三聚氰胺等產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查;阿根廷也發(fā)表公告,對(duì)中國(guó)西服、套裝和夾克展開反傾銷調(diào)查;墨西哥決定繼續(xù)對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的高碳錳鐵征收21%、為期5年的反傾銷稅……
因此,面對(duì)著嚴(yán)峻的形勢(shì),為了更好的應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟,維護(hù)自身合法權(quán)益,必須有強(qiáng)力的支撐。本文僅就會(huì)計(jì)信息的角度闡述了抵御反傾銷的對(duì)策。
二、我國(guó)出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)中存在的問題
目前,我國(guó)出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷方面存在“兩低”問題:一是反傾銷應(yīng)訴率低。我國(guó)企業(yè)對(duì)外國(guó)的反傾銷指控往往表現(xiàn)得不積極,如在已經(jīng)發(fā)生的反傾銷案件中有50%的企業(yè)沒有積極應(yīng)訴,盡管,近年來應(yīng)訴和不應(yīng)訴兩種行為導(dǎo)致的損失和收益使大部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到,不應(yīng)訴并不是解決問題的根本辦法,但應(yīng)訴率仍然不高。目前,許多企業(yè)在反傾銷調(diào)查中也能夠積極應(yīng)訴,但其比率只有50%～70%。二是勝訴率低。雖然我國(guó)企業(yè)應(yīng)訴率提高到了70%左右,但勝訴率長(zhǎng)期徘徊在30%左右。
通過研究國(guó)際反傾銷調(diào)查文件和調(diào)查過程,可以發(fā)現(xiàn)反傾銷中除了要考慮它的法律框架外,另一個(gè)很重要的內(nèi)容就是企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)制。會(huì)計(jì)機(jī)制中確認(rèn)傾銷的基礎(chǔ)是成本會(huì)計(jì)。但是我國(guó)出口企業(yè)往往缺乏一個(gè)非常健全的財(cái)務(wù)制度,沒有健全反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,會(huì)計(jì)操作不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不被認(rèn)可
WTO《反傾銷協(xié)議》中規(guī)定的產(chǎn)品成本包括:生產(chǎn)成本以及銷售、管理費(fèi)用,即攤?cè)氤杀局械某松a(chǎn)成本外,還需要計(jì)算產(chǎn)品所包含的包裝、研發(fā)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和廣告等費(fèi)用。反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ),將成本分為變動(dòng)成本和固定成本。由于反傾銷涉訴產(chǎn)品往往不是單獨(dú)的一種產(chǎn)品,而經(jīng)常是一種或者一類,因此在成本核算上,在進(jìn)行變動(dòng)成本和固定成本區(qū)分的同時(shí),還要有共同成本的分?jǐn)?。而我?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)品銷售、管理成本及質(zhì)量保證成本等不能被資本化或分配計(jì)入存貨的成本中。從而導(dǎo)致成本信息資料不適用于反傾銷的需要。
此外,間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇也是影響我國(guó)反傾銷涉訴產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確的重要原因之一。目前我國(guó)的成本核算體系,對(duì)于材料間接費(fèi)用的分配,其標(biāo)準(zhǔn)常常與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)。但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,間接費(fèi)用與這些代表生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)的相關(guān)性是不納入成本核算中的。
(二)出口企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全
很長(zhǎng)時(shí)間以來,西方國(guó)家以我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整、未提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、國(guó)家控制著大多數(shù)供應(yīng)商、沒有出口許可證、禁止在國(guó)內(nèi)銷售等駁回了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求。由于我國(guó)沒能建立健全的反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,沒有健全的財(cái)務(wù)制度,企業(yè)原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整;沒依法建立賬簿、會(huì)計(jì)賬目經(jīng)不起審計(jì)檢查;很多企業(yè)建立兩本賬、多本賬、賬外賬;從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
此外,在國(guó)外對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí),企業(yè)往往對(duì)調(diào)查問卷的內(nèi)容無從下手。加上平時(shí)會(huì)計(jì)操作本身不規(guī)范,只得編造或臨時(shí)制作財(cái)務(wù)報(bào)表,導(dǎo)致不能及時(shí)保質(zhì)按時(shí)地完成起訴方發(fā)出的調(diào)查問卷,造成我國(guó)企業(yè)提交的會(huì)計(jì)信息在很大程度上是無效的,也很容易讓調(diào)查組找到借口以否定該企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,從而導(dǎo)致企業(yè)的敗訴。
(三)缺少反傾銷中的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)
反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)是以會(huì)計(jì)信息為主線、相關(guān)信息為輔線的一個(gè)綜合的、全面的信息庫(kù),旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細(xì)的基礎(chǔ)資料和比較分析資料,以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。而我國(guó)企業(yè)目前缺乏對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究,沒有建立自己的反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),缺少對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息的了解,因此在反傾銷應(yīng)訴中花了大量的時(shí)間和精力搜集信息,不僅錯(cuò)過了有利的應(yīng)訴時(shí)機(jī),還導(dǎo)致應(yīng)訴會(huì)計(jì)舉證不足,從而導(dǎo)致敗訴。
(四)缺少職業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)人員
在反傾銷應(yīng)訴時(shí),所涉事項(xiàng)會(huì)計(jì)專業(yè)性比較強(qiáng),需要出口企業(yè)的會(huì)計(jì)人員通力配合。因此,反傾銷會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求具有更高的會(huì)計(jì)素質(zhì),需要會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)、法律、英語、國(guó)際貿(mào)易等專業(yè)性知識(shí),而這種會(huì)計(jì)人員在我國(guó)現(xiàn)在相當(dāng)缺乏。從反傾銷的角度來講,我國(guó)出口企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低,對(duì)國(guó)際貿(mào)易和反傾銷等相關(guān)法律比較陌生,在反傾銷立案調(diào)查中,會(huì)計(jì)人員往往表現(xiàn)驚慌失措,沒有足夠的能力應(yīng)付反傾銷調(diào)查。
三、解決我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)中存在問題的對(duì)策
(一)加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程
在傾銷的認(rèn)定上,生產(chǎn)成本的構(gòu)成至關(guān)重要,因?yàn)槌杀臼莾r(jià)格的重要組成部分,產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本的范圍、確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定方面存在差異,且在不同的會(huì)計(jì)計(jì)算方法下,計(jì)算的產(chǎn)品價(jià)格不同。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步完善,加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。
由于我國(guó)出口企業(yè)有很大一部分是中小型企業(yè),目前世界上許多國(guó)家的中小企業(yè)都只要求提供簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告,簡(jiǎn)化型財(cái)務(wù)報(bào)告只提供更容易理解的財(cái)務(wù)信息,反映企業(yè)扼要的資本與財(cái)務(wù)狀況。近年來我國(guó)也有少數(shù)企業(yè)開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但大部分的企業(yè)仍按我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表, 因此制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí),既要與會(huì)計(jì)法和現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相一致,又要兼顧中小企業(yè)的特點(diǎn),同時(shí)與國(guó)際慣例接軌。只有這樣,才能使應(yīng)訴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合國(guó)際慣例,才能被國(guó)外反傾銷調(diào)查受理機(jī)構(gòu)所認(rèn)可,為會(huì)計(jì)舉證帶來強(qiáng)有力的依據(jù),從而使有關(guān)國(guó)家在對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品傾銷指控時(shí),視我國(guó)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,認(rèn)可并采用我國(guó)企業(yè)的成本和會(huì)計(jì)資料,而不是采用替代國(guó)的做法。
(二)建立健全各種財(cái)務(wù)制度
企業(yè)成本核算和會(huì)計(jì)資料的規(guī)范化無論是在爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位過程中,還是在申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)待遇或分別裁決過程中,都需要有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,建立健全賬簿,保證成本核算和會(huì)計(jì)資料的規(guī)范化,使反傾銷調(diào)查當(dāng)局能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)資料,從而在反傾銷調(diào)查中爭(zhēng)取有利地位。在反傾銷訴訟案中,只有可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才有效,才能為反傾銷訴訟提供強(qiáng)有力的支持。這就要求我們:加強(qiáng)對(duì)原始憑證等會(huì)計(jì)資料的保存,以備核查;賬務(wù)處理方法要符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范會(huì)計(jì)行為;嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,杜絕會(huì)計(jì)造假行為;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整,提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
(三)建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
對(duì)正常價(jià)格的認(rèn)定往往是傾銷調(diào)查的焦點(diǎn),企業(yè)要想在國(guó)際貿(mào)易中維護(hù)自身的合法權(quán)益,在反傾銷中做出充分的舉證,企業(yè)必須建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為填寫調(diào)查問卷和進(jìn)行抗辯提供基本的資料。反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)收集和分析的信息內(nèi)容主要包括:產(chǎn)品出口價(jià)格、成本費(fèi)用、數(shù)量、市場(chǎng)占有量、對(duì)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)損害情況,以及公司一般情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、同類產(chǎn)品在可比市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第三國(guó)的生產(chǎn)銷售情況等信息和資料。同時(shí)在這個(gè)系統(tǒng)中,企業(yè)要建立國(guó)內(nèi)、國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,掌握國(guó)際主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,建立有關(guān)國(guó)外企業(yè)的傾銷歷史信息庫(kù),幫助企業(yè)制定營(yíng)銷策略,在競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)。此外,還需要建立國(guó)家反傾銷信息機(jī)制、行業(yè)協(xié)會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制、出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)信息機(jī)制等,每一個(gè)會(huì)計(jì)信息機(jī)制都要有相應(yīng)的信息系統(tǒng)作為支持。
(四)加大反傾銷會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
西方國(guó)家反傾銷會(huì)計(jì)人才優(yōu)勢(shì)比較明顯,具體表現(xiàn)在:一是大公司有反傾銷會(huì)計(jì),建立了自己的反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制。二是行業(yè)商會(huì)也建立了以反傾銷會(huì)計(jì)為中心的信息系統(tǒng),提供反傾銷會(huì)計(jì)咨詢,協(xié)調(diào)本行業(yè)產(chǎn)品的出口價(jià)格,防止惡性競(jìng)爭(zhēng)。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),能提供反傾銷訴訟代理和反傾銷會(huì)計(jì)服務(wù),充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反傾銷中的作用。四是反傾銷調(diào)查當(dāng)局設(shè)有反傾銷核查會(huì)計(jì)。
而我國(guó)還缺乏這方面的專業(yè)人才和專業(yè)機(jī)構(gòu),所以,我國(guó)應(yīng)在將來的幾年內(nèi)通過高等院校積極培養(yǎng)反傾銷會(huì)計(jì)人才。不僅從數(shù)量上保證,還要確保其具有較高的綜合素質(zhì),因?yàn)榉磧A銷會(huì)計(jì)人才是在反傾銷中得以取勝的關(guān)鍵。當(dāng)企業(yè)涉及反傾銷案件,會(huì)計(jì)人員要有快速的反應(yīng)能力和應(yīng)變能力,投入到反傾銷應(yīng)訴當(dāng)中。出口企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及成本計(jì)算數(shù)據(jù)和方法,還要熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,反傾銷知識(shí)、國(guó)際貿(mào)易知識(shí),此外還應(yīng)該具有相關(guān)反傾銷專業(yè)法律知識(shí),了解出口國(guó)以及進(jìn)口國(guó)國(guó)際反傾銷法律制度。同時(shí)會(huì)計(jì)人員還須具備一定的外語水平,特別要提高英語口語水平。
四、結(jié)論
隨著會(huì)計(jì)問題在反傾銷案件中不斷地暴露出來,使得我們認(rèn)識(shí)到從會(huì)計(jì)學(xué)的角度研究反傾銷問題的重要性。建立反傾銷會(huì)計(jì)機(jī)制,把會(huì)計(jì)學(xué)同反傾銷有機(jī)地結(jié)合,將會(huì)開辟一個(gè)全新的研究領(lǐng)域。但由于會(huì)計(jì)操作和法律操作是反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,這一困難短期內(nèi)還無法克服,為此,企業(yè)在確保自身會(huì)計(jì)操作的情況下,政府還要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)操作規(guī)范化方面加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。行業(yè)協(xié)會(huì)在積極配合政府參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí),也要積極指導(dǎo)和引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范其會(huì)計(jì)操作過程。只有這樣,才能在會(huì)計(jì)層面確保我國(guó)企業(yè)在遭遇反傾銷訴訟時(shí)從容應(yīng)對(duì),維護(hù)自身的合法權(quán)益。
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