一、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的先天缺陷
1.法制建設(shè)的缺陷。政府宏觀管理體制建設(shè)的相對(duì)滯后,民營(yíng)企業(yè)缺乏必要的法律保護(hù)和法制規(guī)范,面對(duì)巨大的市場(chǎng)空白而又以賺錢第一,滋生了一些民營(yíng)企業(yè)缺乏必要的法制意識(shí),且助長(zhǎng)了投機(jī)意識(shí);在市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資融券等方面,民營(yíng)企業(yè)辦理時(shí)間長(zhǎng)、審批手續(xù)多、花費(fèi)成本大、進(jìn)入門檻高、稅收管理法度模糊等,這些不僅嚴(yán)重影響了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,也助長(zhǎng)了行政壟斷、腐敗現(xiàn)象的滋長(zhǎng)和蔓延;一些民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相應(yīng)缺乏必要的法律保護(hù)和監(jiān)督。
2.管理職能的缺陷。民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理得到了財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)、金融等其他政府部門的齊抓共管,對(duì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大起到了重要的作用,但由于配套法規(guī)的缺乏,在管理上存在著偏重“管利益”而監(jiān)督不力的現(xiàn)象,造成政府管理職能的缺位。
3.融資渠道的缺陷。由于民營(yíng)企業(yè)貸款要求很難得到滿足,作為企業(yè)管理綜合手段的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理缺乏正常運(yùn)作的條件。
4.人員素質(zhì)的缺陷。部分民營(yíng)企業(yè)管理者存在著文化素質(zhì)低、管理專制化、決策隨意化的情況,在事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大問題上要么憑經(jīng)驗(yàn),要么憑感覺,決策非常輕率,財(cái)會(huì)人員多為“老婆”或者親屬,缺乏必要的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的知識(shí)與素質(zhì)。
二、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在的問題
1.核算主體界限不清,財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清的情況,大多存在處于探索曲折發(fā)展的中小民營(yíng)企業(yè)中,經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)往往不分離,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。這種狀況的長(zhǎng)期存在,形成了一些民營(yíng)企業(yè)決策者(未來的企業(yè)家或部分功成名就的企業(yè)家)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)覺,給會(huì)計(jì)核算工作帶來不少困難;在這種狀態(tài)下的民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)要素分布難以得到客觀真實(shí)反映,產(chǎn)權(quán)界限問題甚至延伸到關(guān)聯(lián)企業(yè)也模糊不清,財(cái)務(wù)管理難以開展,老板管理專制化、憑經(jīng)驗(yàn)、憑感覺決策企業(yè)的重大事項(xiàng),財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng),留下了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
2.財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)偏低,法律法制管控缺失。理念陳舊、法治意識(shí)淡薄和成本因素三者互為影響,致使會(huì)計(jì)核算在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理中地位的邊緣化。民營(yíng)企業(yè)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍概括起來一般為老板、內(nèi)設(shè)財(cái)務(wù)人員或代理記賬及兼職財(cái)會(huì)人員等。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的管理人員大都為家族成員,一方面由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的理論和方法應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事,造成會(huì)計(jì)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等;另一方面一部分民營(yíng)企業(yè)沒有具體的財(cái)務(wù)管理制度,很大程度上憑感情、義氣辦事,在進(jìn)行企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策時(shí),很容易用親緣和血緣代替依法辦事、科學(xué)管理和民主決策。也存在有一定水準(zhǔn)的聘用財(cái)務(wù)總監(jiān)等人員不得不對(duì)老板、稅務(wù)、銀行各做一套賬表的做法。
3.財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作薄弱,財(cái)務(wù)管理層次低檔。在民營(yíng)企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作現(xiàn)象屢見不鮮。有些不設(shè)賬,以票代賬,或者雖然設(shè)賬,但賬目混亂,還有一部分民營(yíng)企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬;不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目,張冠李戴,無視會(huì)計(jì)核算的一般原則,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提;收入與費(fèi)用不配比;人為操縱利潤(rùn);采用倒軋賬方式記賬等等。理財(cái)觀念滯后,理財(cái)方法落后;財(cái)務(wù)人員習(xí)慣地一切聽從老板,缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性,缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力;會(huì)計(jì)檔案歸檔不及時(shí)不規(guī)范等。
4.內(nèi)部控制監(jiān)督不力,現(xiàn)代財(cái)務(wù)理念缺乏。一是企業(yè)的預(yù)算管理、成本控制、財(cái)務(wù)清查、財(cái)務(wù)審核、風(fēng)險(xiǎn)管理等基本的財(cái)務(wù)管理都沒有開展,重錢不重物的現(xiàn)象突出;二是缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念,已是部分民營(yíng)企業(yè)的通病;三是內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中還沒有得到足夠的重視。
5.市場(chǎng)信用觀念缺少,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。資金短缺、融資困難、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足是當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)發(fā)展面臨的又一問題。長(zhǎng)期以來,民營(yíng)企業(yè)資金來源基本都是以自我積累為主,很少吸收社會(huì)資金入股,但隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,其貸款難、擔(dān)保難已經(jīng)成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的資金瓶頸。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的前兩個(gè)階段,主要有政策層面的因素,而在環(huán)境越來越寬松的情況下,問題也在有些民營(yíng)企業(yè)管理不規(guī)范,財(cái)務(wù)狀況不透明,自身信譽(yù)差,信用觀念缺少,經(jīng)營(yíng)行為失信,不僅表現(xiàn)在制造和市場(chǎng)環(huán)節(jié)的制假售假及以次充好、虛假宣傳的現(xiàn)象,還表現(xiàn)在采購(gòu)、銷售及財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的賴賬逃債、報(bào)表弄虛作假等。還有一些民營(yíng)企業(yè)惡意逃廢貸款債務(wù),導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度和認(rèn)知度低,沒有風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的機(jī)制,也沒有讓財(cái)務(wù)部門來切實(shí)控制和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從而引起擔(dān)保難、籌資難等一系列問題,使貸款機(jī)構(gòu)感到貸款風(fēng)險(xiǎn)大,降低了對(duì)民營(yíng)企業(yè)貸款支持的積極性。
三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展仍有較大空間,不少民營(yíng)企業(yè)正走向現(xiàn)代化和國(guó)際化,在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上將扮演更加重要的角色;很多民營(yíng)企業(yè)也在尋找“脫胎換骨”的途徑,但企業(yè)發(fā)展不可避免會(huì)遇到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的風(fēng)險(xiǎn),而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響到企業(yè)是否能做大做強(qiáng),還會(huì)威脅到企業(yè)的生存,解決與改變民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中存在的問題已刻不容緩,而這種改變需要內(nèi)外多方面起作用,并實(shí)行綜合治理才能取得突破。
1.完善提高公司治理水平,健全相互制衡機(jī)制。完善法人治理結(jié)構(gòu)并充分發(fā)揮權(quán)力制衡機(jī)制的作用,《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)都明確了原則要求。公司治理中的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)治理,財(cái)務(wù)治理就是公司對(duì)財(cái)權(quán)的配置,建立資本清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制。按照法規(guī)的規(guī)定建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級(jí)次,劃分投資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的權(quán)限和職能。建立財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。借以解決“財(cái)務(wù)決策權(quán)的影響”以及“協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)沖突、制止財(cái)權(quán)無序利用”的制度安排。
民營(yíng)企業(yè)作為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)組織,將民營(yíng)企業(yè)的投資人、債權(quán)人、管理(經(jīng)營(yíng))者和員工組織起來共同經(jīng)營(yíng)、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)有法人治理結(jié)構(gòu)來共同代表全部所有者和全體員工的利益,不能一人說了算。在股份制企業(yè)中,股東們的利益,無論多與少,都拴在這個(gè)企業(yè)里,如果由某一個(gè)人說了算,不可避免地會(huì)帶有自己的利益傾向。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)?；蛞氚哑髽I(yè)做大做強(qiáng)(包括只有一個(gè)投資人的民企),也不要某一個(gè)人說了算。一個(gè)人說了算,這種狀況在法制經(jīng)濟(jì)社會(huì)中是不可行的,必須要有合理結(jié)構(gòu)框架內(nèi)的有關(guān)各方相互制衡,求得財(cái)權(quán)配置與利用上的基本一致,才能保證各方利益不受侵害。中國(guó)古代商業(yè)理念就有“財(cái)散則人聚、財(cái)聚則人散”,人聚則做大蛋糕。雖然要達(dá)到這一水平非容易之事,但民營(yíng)企業(yè)總要有這種意識(shí),更要有這種行動(dòng),因?yàn)樗欣诿駹I(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理走向現(xiàn)代意識(shí),是民企“脫胎換骨”的好途徑,有利于民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)治久安和做大做強(qiáng)。
2.更高層次轉(zhuǎn)變政府職能,營(yíng)造健康政企關(guān)系。從改革開放至今,政府職能的轉(zhuǎn)變一直在進(jìn)行著,并取得了可喜的成績(jī),但與我國(guó)經(jīng)濟(jì)新體制的要求仍存在著差距。進(jìn)入新體制磨合期,要更高層次的轉(zhuǎn)變政府職能,鞏固和完善新體制,使新經(jīng)濟(jì)體制與和諧社會(huì)、科學(xué)發(fā)展、民生問題、社會(huì)公平等相互適應(yīng)和相互推動(dòng)。一是做好梳理完善行政、市場(chǎng)、法律等規(guī)范的工作;二是建立分類、高效的政府管理體制和各級(jí)政府問責(zé)制;三是建立保證政府職能管理的監(jiān)督機(jī)制,確保各級(jí)政府問責(zé)制落到實(shí)處。
3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,實(shí)施現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理。國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,是以財(cái)務(wù)為中心的控制體系,從理論到實(shí)務(wù)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作都具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作體系,實(shí)施現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理,主要做好以下工作:一是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。民營(yíng)企業(yè)要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,來優(yōu)化和加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。遵循合法、有效、全面、適時(shí)原則、不相容職務(wù)相分離原則和成本效益原則,運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制及電子信息技術(shù)控制等方法,對(duì)企業(yè)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)控制,從而達(dá)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。二是建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、依法管理企業(yè)、查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益和健全內(nèi)部控制制度、提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面起著重要的作用。民營(yíng)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,保證其獨(dú)立性和權(quán)威性,要明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、工作范圍、行為規(guī)范等,將內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化和制度化的軌道,保持其客觀公正性,為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)營(yíng)奠定一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。三是樹立規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作體系,實(shí)施現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理的意識(shí)。處在中小規(guī)模發(fā)展階段的民營(yíng)企業(yè),要樹立財(cái)務(wù)治理理念,逐步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)制度,財(cái)會(huì)實(shí)際操作中由簡(jiǎn)入深,養(yǎng)成誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任的意識(shí),向優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)學(xué)習(xí),對(duì)突破發(fā)展瓶頸和企業(yè)的發(fā)展有不可低估的力量。四是探索民營(yíng)企業(yè)代理記賬與中介審計(jì)收費(fèi)管理的新模式。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型事務(wù)中發(fā)揮了重要作用,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)事務(wù)的重要力量。很多民企采用了代理記賬與兼職會(huì)計(jì)人員承擔(dān)財(cái)會(huì)工作的方式,起到了既降低成本又解決缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的困難,但服務(wù)收費(fèi)的市場(chǎng)行為帶來的質(zhì)量隱患與不良后果也相當(dāng)嚴(yán)重。建議財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等管理部門加大調(diào)整該領(lǐng)域的工作力度,將服務(wù)收費(fèi)行為改革為中介服務(wù)者與被服務(wù)對(duì)象非直接結(jié)算的服務(wù)工作量、特別是與服務(wù)質(zhì)量結(jié)合的市場(chǎng)、行政、行業(yè)管理與職業(yè)道德行為,走出中國(guó)特色的代理記賬與中介審計(jì)工作的新路,使民營(yíng)企業(yè)從代理記賬與中介審計(jì)中獲得既降低成本又養(yǎng)成誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任的意識(shí)。
4.面向未來企業(yè)發(fā)展方向,要大力培養(yǎng)現(xiàn)代人才隊(duì)伍。一是必須具有良好的職業(yè)道德,如強(qiáng)烈的法律意識(shí)、濃厚的社會(huì)責(zé)任感和事業(yè)心、團(tuán)結(jié)人尊重人的做人準(zhǔn)則等;二是必須具有精通的業(yè)務(wù)知識(shí),如生產(chǎn)技術(shù)、工藝知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等;三是必須具備認(rèn)識(shí)和把握客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的能力及高超的管理藝術(shù),有遠(yuǎn)見、會(huì)判斷、懂分析、講民主等。有了高素質(zhì)的企業(yè)管理人才隊(duì)伍,民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理才能有正確方向,企業(yè)才能立于不敗之地。
