隨著我國高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷變化，高等學(xué)校的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對(duì)高等學(xué)校的基建財(cái)務(wù)管理等提出了，新的更高的要求。目前，高?；ㄘ?cái)務(wù)執(zhí)行財(cái)政部下發(fā)的(財(cái)建【2002】394號(hào)文件)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(簡稱“舊制度”)已不能適應(yīng)發(fā)展的需要，為此財(cái)政部擬訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)(簡稱“新制度”)。本文就新舊制度關(guān)于基建財(cái)務(wù)核算內(nèi)容的變化進(jìn)行比較和分析。
一、會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定高校的會(huì)汁核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度明確要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本等。
二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化
舊制度規(guī)定，建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作，并獨(dú)立設(shè)賬，單獨(dú)核算。新制度規(guī)定，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”。高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算后，報(bào)表數(shù)據(jù)一日了然，給眾多報(bào)表使用者提供真實(shí)、可靠、有效的財(cái)務(wù)信息。
三、會(huì)計(jì)科目的變化
如表1所示。
四、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容變化
一是“基建撥款”科目賬務(wù)處理變化。舊制度在收到基建撥款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借記“銀行存款，限額存款”，貸記“基建撥款——本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”。下年初建立新賬時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款科目所屬各明細(xì)科目貸方余額，賬務(wù)處理如下：借記“基建撥款——本年預(yù)算撥款等”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款等”，貸記“基建撥款——以前年度撥款”。新制度在收到基建撥款時(shí)，賬務(wù)處理分三種情況：財(cái)政直接支付方式下：借記“基建工程”，貸記“基建撥款——中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”，貸記“基建撥款——中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。二是財(cái)政授權(quán)支付方式下：借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款——中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。年度終了，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“基建撥款——中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。三是其他方式下：借記“銀行存款”，貸記“基建撥款——中央基建撥款”、“地方基建撥款等”。會(huì)計(jì)期末賬務(wù)處理：借記“基建撥款——中央基建撥款”、“地主基建撥款等”，貸記“本期盈余”，期末結(jié)賬后，基建撥款科目無余額。
二是舊制度中關(guān)于基建工程完工交付使用并辦理交接手續(xù)，通過“交付使用資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成建造和購置過程，并經(jīng)辦理驗(yàn)收交接手續(xù)而交付生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，具體賬務(wù)處理如下：借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資等”。凡屬預(yù)算撥款資金，因其資金使用無償性的特點(diǎn)，決定了資產(chǎn)交付使用后的下一年度資金沖轉(zhuǎn)后，資金完全退出建設(shè)單位，建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作可告全部完成，為反映預(yù)算資金的沖轉(zhuǎn)，在下年初建立新賬時(shí)，賬務(wù)處理如下：借記“基建撥款——以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。
三是新制度中關(guān)于基建工程完工交付使用并辦理交接手續(xù)，通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。賬務(wù)處理如下：基建工程完工交付使用時(shí)：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資”、“待攤投資”。交付使用的需安裝設(shè)備：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“基建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”。交付使用的不需安裝設(shè)備：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“基建工程——設(shè)備投資——不需安裝設(shè)備”。交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)：借記“固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)”，貸記“基建工程——其他投資”。關(guān)于高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的償還期限在1年以上(不含1年)的基建借款，其賬務(wù)處理如下：舊制度規(guī)定在收到借款時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“基建投資借款”，新制度規(guī)定在收到借款時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“長期借款——基建借款”。
