會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經(jīng)營成果的書面文件。會計報表中的信息,是會計確認、計量和報告的直接結(jié)果,它的編制受到會計準則和會計制度的嚴格制約。盡管賬簿資料是按照會計科目歸類匯總的,但其提供的核算資料仍然相對分散,不能集中、概括、系統(tǒng)、全面地提供經(jīng)營管理所需要的完整的會計信息。因此,為了滿足會計信息使用者的需要,必須在日常核算資料基礎(chǔ)上,定期地對賬簿等核算資料進行歸集、加工、匯總,編制各種會計報表。筆者就企業(yè)會計報表的作用與分析報表的基本方法談點淺見。
一、企業(yè)編制會計報表的作用
(一)有助于所有者和債權(quán)人合理地進行投資決策
投資時,所有者和債權(quán)人要進行相應(yīng)的決策。由于所有者、債權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不能直接從中獲得其所需要的信息,需要借助會計報表,并通過分析,了解企業(yè)的財務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)情況,弄清企業(yè)的獲利能力、償債能力,對企業(yè)的財務(wù)狀況作出準確的判斷,作為投資、信貸決策的依據(jù)。
(二)反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責任
現(xiàn)代企業(yè)制度特征之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離?！皟蓹?quán)分離”導致股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。企業(yè)管理者所保管和運用的經(jīng)濟資源,都是所有者與債權(quán)人投入的,所以應(yīng)該善盡保管運用之責;而所有者與債權(quán)人需要隨時了解管理人員運用其資源的情況,以便對管理人員達成經(jīng)營目標的能力作出恰當?shù)脑u判,適當調(diào)整投資方向或者重新考慮代理人的人選。會計報表所提供的信息,有助于所有者評價企業(yè)管理人員過去的經(jīng)營業(yè)績。并作為預(yù)測將來經(jīng)營成果的參考。
(三)有助于評價和預(yù)測未來的現(xiàn)金流量
企業(yè)支付股利和還本付息的能力,一般而言,要取決于其獲利能力。如果長期未能獲利,企業(yè)將會喪失其分配利潤和還本付息的能力。因此,會計報表的重心是提供有關(guān)企業(yè)盈利及其構(gòu)成的信息,以幫助報表使用者評價其未來的投資回報和現(xiàn)金流量。只有當企業(yè)產(chǎn)生了現(xiàn)金凈流入,才會有能力支付所分配的股利和還本付息。因此,所有者與債權(quán)人在預(yù)測各自現(xiàn)金流量時,首先要預(yù)測他們所投資企業(yè)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,需要從會計報表中獲取有關(guān)現(xiàn)金流量信息。
(四)有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理
會計報表將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)方面的信息提供給政府經(jīng)濟管理部門(包括財政、稅務(wù)、工商行政管理部門以及證券管理機構(gòu)等),政府部門可以利用會計報表所提供的會計信息,及時掌握各單位的經(jīng)濟情況和管理情況,了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會義務(wù)和責任方面的情況,例如企業(yè)是否及時足額納稅,是否執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī),會計信息的披露是否符合法規(guī)的要求。
二、會計報表分析的基本方法
會計報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表所列的數(shù)額,比較其前后的增減變動,分析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢。比率分析法是用同一期會計報表上有關(guān)聯(lián)項目的數(shù)額互相比較,計算出比率,借以評價和說明企業(yè)財務(wù)狀識和經(jīng)營成果的一種方法。
(一)趨勢分析法
一個會計期間的會計報表往往不夠全面,因為該期的會計報表數(shù)據(jù)可能受到大量的非常或偶然事件的影響,既不能代表企業(yè)的過去,也不能說明其未來。如果對企業(yè)若干期的會計報表按時間序列作分析,就能看出其發(fā)展趨勢,有助于規(guī)劃未來。通過趨勢分析,也能看出本會計期間是否有代表性。在趨勢分析中,那種將本期和前一期或前幾期會計數(shù)據(jù)匯編在一起的會計報表,稱之為比較會計報表。根據(jù)比較期限的長短,比較會計報表有短期比較會計報表(如上年和本年)、長期比較會計報表(如前三年和本年)。
由于趨勢分析法分析的時間跨度通常涉及幾個時期,故亦稱不同時期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
1、橫向分析法。 橫向分析法,又稱多期比較分析法、水平分析法,是在會計報表中,用金額、百分比的形式,對各個項目的本期或多期的數(shù)據(jù)與其基期的數(shù)據(jù)進行比較分析,以觀察企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的變化趨勢。比較時,可以采用前后各年每個項目金額的差額進行比較,也可以用百分率的變化進行比較,還可以計算出各期財務(wù)比率進行多期比較。比較的年度數(shù)一般為三至五年,有時甚至要列出十年的數(shù)據(jù)。
2、縱向分析法?？v向分析法,又稱結(jié)構(gòu)百分比分析法、垂直分析法,就是把常規(guī)的會計報表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的報表,然后將不同年度的報表逐項加以比較,查明某一特定項目在不同年度間百分比的變化情況,并進一步判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢。一般方法是將資產(chǎn)負債表各個主要項目除以總資產(chǎn);利潤表上各個主要項目除以銷售凈額,即可得出按結(jié)構(gòu)百分比反映的資產(chǎn)負債表、利潤表。然后,再將不同時期的報表項目加以比較,以便分析特定項目的變動情況。
(二)比率分析法
在會計報表分析時,對不同規(guī)模的企業(yè)或前后各期經(jīng)營規(guī)模發(fā)生了巨大變化的同一企業(yè),若單純依靠會計報表本身提供的絕對數(shù)金額進行分析,往往得不出有價值的結(jié)論,還會使分析者墜入云里霧里。如果同時以比率形式揭示出各種關(guān)系,比如投入產(chǎn)出的比率、利潤與銷售比率,企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果就會明朗許多,而且企業(yè)在同行業(yè)中的競爭地位、前后備期的發(fā)展態(tài)勢都將一目了。
比率分析法使得各個不同規(guī)模的企業(yè)的會計信息經(jīng)比率化后,可以相互比較,是一項有用的分析診斷工具比率分析法的應(yīng)用非常廣泛,可供分析的指標種類很多,報表分析者應(yīng)根據(jù)自己的分析目的,選擇不同的比率指標進行分析。
