1 問題的提出
有關(guān)審計收費影響因素的問題是今年來審計界研究的熱點問題之一。審計收費是會計師事務(wù)所和上市公司就審計服務(wù)達成一致的價格,它的公正與否,對事務(wù)所的獨立性以及上市公司信息披露的質(zhì)量造成直接的影響,因此,對審計收費影響因素的研究具有十分重要的意義。國外對該問題的研究起步較早,開始于Simunic(1980),我國審計收費研究自2001年以后也開始大量涌現(xiàn)。迄今為止,學(xué)者們的研究結(jié)論并不完全一致,但還是在某些方面達成了共識,比如:幾乎所有研究在設(shè)計解釋變量時都考慮了公司規(guī)模、風(fēng)險程度、事務(wù)所規(guī)模等因素。然而隨著對審計收費影響因素研究的深入發(fā)展,其他一些因素也被納入了考慮的范圍,比如說上市公司所在區(qū)域位置不同,審計收費是否存在著差異,上市公司的區(qū)域位置對審計收費造成了什么具體的影響以及內(nèi)在原因是什么,就是本文要討論的問題。
2 理論綜述
劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)運用上市公司披露的2001年審計收費數(shù)據(jù),利用Simunic模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司所在地是影響審計收費的一個主要因素;張艷、李書鋒(2004)選取了深圳100指數(shù)樣本股和上證180指數(shù)樣本股共280家上市公司2002年年報披露的審計收費數(shù)據(jù),利用Simunic(1980)模型進行了多元回歸分析,分析結(jié)果顯示:上市公司的地區(qū)差異是影響我國上市公司審計收費的主要因素之一;張小會、王培蘭(2007)從公布的2005年年報的上市公司中,挑選出符合條件的959家上市公司,建立審計收費影響因素的多元線性回歸模型,對審計收費影響因素進行了實證分析,其研究結(jié)果表明,上市公司所在地是顯著影響審計收費的一個因素。
3 研究設(shè)計
3.1 研究假設(shè)和變量選擇
假設(shè):經(jīng)濟越發(fā)達的地區(qū),審計收費越高。
因變量的設(shè)置:本文選擇上市公司會計年報的審計收費金額的自然對數(shù)作為因變量,定義為Infee。
解釋變量的設(shè)置:筆者按照官方比較接受的三大地帶劃分法,將中國劃分為東、中、西三大地帶。東部地帶:北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南;中部地帶:山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南;西部地帶:重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、廣西、內(nèi)蒙古。本文引入了兩個虛擬變量來定義上市公司所處的地理位置,如果上市公司所在地為東部地帶,則Q?1=1,否則為0;如果上市公司所在地為西部地帶,則Q?2=1,否則為0。
控制變量的設(shè)置:(1)被審單位規(guī)模。客戶的規(guī)模越大,審計費用越高。本文用公司總資產(chǎn)的對數(shù)INASSET作為衡量公司規(guī)模的指標(biāo)。(2)客戶的復(fù)雜程度。本文將存貨占資產(chǎn)總額的比重ERATIO和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重NRATIO作為衡量客戶復(fù)雜度的指標(biāo),假設(shè)它們與審計收費成正比。(3)審計風(fēng)險。一般來說,高審計風(fēng)險將會導(dǎo)致高審計收費。本文選用流動比率QUCIK和資產(chǎn)負債率DAR作為衡量審計風(fēng)險的指標(biāo),假設(shè)它們都與審計收費成反比。
3.2 模型設(shè)定
3.3 數(shù)據(jù)來源和樣本選擇
本文混合了深滬兩市上市公司2009年的財務(wù)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)處理使用的Eviews軟件。剔除了金融類上市公司、境內(nèi)境外審計費用未能公開的上市公司以及其他相應(yīng)指標(biāo)無法取得的上市公司。總共取得了有效樣本612個,研究數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。
4 實證分析
通過回歸分析,模型R2達到了0.795203,具有較強的解釋力。并且F值和P值都達到了比較理想的值,表示模型是顯著的。但是在各個控制變量對審計費用的解釋上,存貨比例和應(yīng)收賬款比例與審計費用顯著相關(guān),而公司規(guī)模,流動比率和資產(chǎn)負債率對審計費用的影響與預(yù)期的不一致。
5 研究結(jié)論
研究結(jié)果表明了地域不同上市公司收取的費用也有差異,普遍來說,經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)比經(jīng)濟落后的地區(qū)收取的審計費用要更高。
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