1 內(nèi)部審計外包的內(nèi)涵
內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)來執(zhí)行[1]。
2 內(nèi)部審計外包有如下優(yōu)勢
有利于提高內(nèi)部審計的獨立性;符合成本效益原則;強化內(nèi)部審計監(jiān)督,充分利用社會資源,提高內(nèi)部審計質(zhì)量;提高企業(yè)運作效率。
3 內(nèi)部審計外包的缺陷
3.1 外部審計人員缺乏責任心
外包人員與企業(yè)只有短暫性的合約關(guān)系,企業(yè)的最終經(jīng)營成果與他們沒有直接的聯(lián)系。他們不能站在企業(yè)發(fā)展的角度考慮問題,內(nèi)部審計工作可能會過于程序化。
3.2 不熟悉企業(yè)情況會影響工作效率
外部審計人員不熟悉本公司的管理政策、經(jīng)營活動、人事政策以及企業(yè)文化和風險控制等方面的特點,這種背景知識的差異可能會影響到審計計劃的深度和設(shè)計程序的執(zhí)行,同時對審計效果和效率產(chǎn)生重大的影響。
3.3 影響企業(yè)長期的人才儲備
在很多大的公司,像IBM、GE等內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置通常作為培養(yǎng)未來財務(wù)和經(jīng)營主管的平臺,由于內(nèi)部審計師需要了解公司各個層面的工作,當其進入其他部門以后,這些經(jīng)歷可以確保部門間目標的協(xié)調(diào)一致和改善部門間的關(guān)系。外包以后這個人才儲備培訓平臺就不會存在了。
3.4 企業(yè)生存的安全性和前瞻性
由于外包減少了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密,使外包主體陷入被動,如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
4 我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的現(xiàn)實考慮
企業(yè)采取內(nèi)部審計外包有一定的合理性和經(jīng)濟性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié):
4.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),保證其獨立性
企業(yè)管理層應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),設(shè)置專門負責內(nèi)部審計外包的委員會,保證其獨立性。由其負責企業(yè)外包事務(wù),保證其工作不受利益沖突的影響。提升其在企業(yè)中的地位,讓員工重視起來。使內(nèi)部審計人員明白,外部審計師是為了幫助企業(yè)更好的發(fā)展,使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員,通過實行內(nèi)部審計外部化來彌補內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏的弊端。
4.2 出臺內(nèi)部審計外包管理辦法,加強內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范
內(nèi)部審計外部化是新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,我們應(yīng)該制定一些指導性的規(guī)范,加強對委托會計師事務(wù)所及其他受托方執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)控,將其納入正確的軌道,避免出現(xiàn)不正當競爭,提高審計工作的質(zhì)量。
4.3 加強內(nèi)部審計業(yè)務(wù)資格的認證
我們要弄清楚內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍、側(cè)重點、審計方法、程序等相關(guān)的要求。內(nèi)部審計與外部審計在審計目標、內(nèi)容、職責中有很大的不同,注冊會計師不能拿外部審計的標準來進行內(nèi)部審計工作。因此我們應(yīng)該強化內(nèi)部審計的職業(yè)資格認證,聘用專業(yè)的內(nèi)部審計專家,為企業(yè)更好的提供更好的服務(wù)。
4.4 選擇合適的外包形式
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展需要,選擇適合自己的外包形式。無論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù),審計服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性、效果性將成為重要的參考依據(jù)。
4.5 要做好內(nèi)部審計外包的風險控制
企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任限制、報酬等方面進行與會計師事務(wù)所簽訂合同時做出明確規(guī)定,防止事務(wù)所為規(guī)避風險而不愿意深入企業(yè)風險領(lǐng)域,弱化內(nèi)部審計的增值作用。
4.6 加強與外包承接者的溝通
加強與外部審計師之間的溝通,協(xié)調(diào)管理當局及內(nèi)部審計師的交流,可以讓外包承接方充分了解管理層的期望,更好的開展業(yè)務(wù),提高工作效率與質(zhì)量,盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距,保證外包目標的實現(xiàn)。
5 結(jié)束語
企業(yè)將內(nèi)部審計職能外包是為了更好的執(zhí)行審計監(jiān)督的職能、提高審計監(jiān)督的效率,有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源,從總體上提升競爭優(yōu)勢。所以我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的需要,合適地選擇企業(yè)外包的形式,努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化, 同時要經(jīng)常對外包進行評估和總結(jié),及時地解決其中出現(xiàn)的各種問題,進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。
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