2009年,中國迎來了建國60周年,改革開放也走過了30年的歷程。國民生產(chǎn)總值、稅收收入快速增長(zhǎng),60年國慶盛典向世界展示了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力,尤其改革開放30年的巨大變化。進(jìn)入新世紀(jì),國家確定了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則。稅制改革、稅收調(diào)控是國家經(jīng)濟(jì)改革宏觀調(diào)控的主要手段,為中國經(jīng)濟(jì)的騰飛插上了翅膀。
2008年世界金融危機(jī)爆發(fā),中央政府冷靜思考、審時(shí)度勢(shì)、沉著應(yīng)對(duì),適時(shí)推出四萬億投資計(jì)劃,同時(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,實(shí)施積極的財(cái)稅政策,加快實(shí)施稅制改革,有效遏制了經(jīng)濟(jì)下滑,保持了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的勢(shì)頭。2009年1月1日開始實(shí)施的《增值稅暫行條例》為擴(kuò)內(nèi)需、促發(fā)展、保增長(zhǎng)做出了積極重要作用,但執(zhí)行中仍存在一些盲點(diǎn),下面主要對(duì)本次增值稅修訂的重點(diǎn)及煉化企業(yè)實(shí)際執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)存在的問題進(jìn)行探討。
1 基本類型
增值稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種,其最大特點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅扣除方式不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型增值稅,扣除范圍中不包括固定資產(chǎn),在一定程度上仍有重復(fù)征稅的弊端。收入型增值稅最符合按增值額征稅的原理,但要準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻比較困難。消費(fèi)型增值稅允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,既能夠避免重復(fù)征稅,同時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)便,是目前世界上實(shí)行增值稅國家普遍選擇的類型。
2 改革的重點(diǎn)
本次修訂增值稅暫行暫行條例,主要包括如下內(nèi)容:
(1)允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的《增值稅暫行條例》刪除了有關(guān)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定,實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞,修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得抵扣。
新舊條例都規(guī)定:非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品及產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但新條例實(shí)施細(xì)則對(duì)“非正常損失”解釋為:非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。取消了舊條例中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失,同時(shí)取消了霉?fàn)€變質(zhì)后面的“等”字。企業(yè)技術(shù)淘汰、自然災(zāi)害報(bào)廢的固定資產(chǎn)、材料物資等進(jìn)項(xiàng)稅將不再轉(zhuǎn)出。
(2)降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的《增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),修訂后的《增值稅暫行條例》對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè),將征收率統(tǒng)一降低調(diào)整為3%。
(3)將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
(4)根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人申報(bào)納稅,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)至15日,并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣內(nèi)容,需要注意以下關(guān)鍵問題:①固定資產(chǎn)的抵扣范圍。是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn),取消了單價(jià)2000元的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”,不得抵扣。用于免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混合使用的除外。②固定資產(chǎn)的抵扣依據(jù)。購建項(xiàng)目必須滿足兩個(gè)條件:一是取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證,比如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;二是申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人,也就是說營(yíng)業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得合法抵扣憑證仍然不能抵扣。③固定資產(chǎn)的抵扣時(shí)間。購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間要求:是指納稅人2009年1月1日起實(shí)際發(fā)生并取得2009年1月1日及以后開具的扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。2009年1月1日以前購建的固定資產(chǎn)存量所含進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。
3 對(duì)企業(yè)的影響
2009年,本企業(yè)投資5.4億元建設(shè)8萬噸/年苯抽提裝置、90萬/年催化汽油吸附脫硫S-Zorb裝置、延遲焦化裝置完善配套改造等項(xiàng)目,采購了汽輪機(jī)、制氧機(jī)、焦炭塔、加熱爐、過濾器、空壓機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)、自動(dòng)化儀表等設(shè)備,累計(jì)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅2660萬元,框架平臺(tái)等鋼材材料物資進(jìn)項(xiàng)稅750萬元,后者需等待國家政策明確是否需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)節(jié)約了現(xiàn)金流出,有效緩解了資金緊張的矛盾。今后,企業(yè)將注意加強(qiáng)物資采購部門、使用部門及財(cái)務(wù)部門的溝通交流,加強(qiáng)物資采購的計(jì)劃管理,保證安全生產(chǎn),力爭(zhēng)按需采購。在物資采購入庫時(shí)明確將來的用途,財(cái)務(wù)部門與物資采購部門、使用部門一起研究學(xué)習(xí)財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件及國家最新政策,準(zhǔn)確把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,將文件精神落實(shí)到日常工作中,保證增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確無誤,規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展,為社會(huì)創(chuàng)造更多效益。
4 建議
(1)建議盡快進(jìn)一步明確動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)及其配套設(shè)施等的抵扣范圍,避免政策模糊造成稅收征納操作難度,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建議擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。由于建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等未納入增值稅征收鏈條,而這類企業(yè)與貨物制造、銷售企業(yè)存在密切經(jīng)營(yíng)聯(lián)系,由此造成動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及其配套設(shè)施抵扣范圍劃分困難,不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣使企業(yè)產(chǎn)品存在重復(fù)征稅問題。運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票雖然可以抵扣,但由于不使用增值稅專用發(fā)票而需要單獨(dú)管理,增加了管理成本和操作難度。建議擴(kuò)大增值稅征收范圍,完善增值稅征收、抵扣鏈條,保持增值稅征收體系的科學(xué)性。
