一、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱,可分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題是審計(jì)工作的核心,它決定著審計(jì)的未來(lái)和發(fā)展。
二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素
影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多,本文著重從審計(jì)操作與實(shí)務(wù)角度進(jìn)行初步的研究和分析。我認(rèn)為當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題的原因,主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面:
一是審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來(lái),隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展,審計(jì)覆蓋面越來(lái)越大,審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多,完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來(lái)越大。由于人員少,任務(wù)重,致使部分審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,質(zhì)量意識(shí)不高,在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求,造成審計(jì)監(jiān)督有死角,留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二是審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看,現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多,掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí),具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一,整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次,審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱,宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。
三是審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確、責(zé)任制度不健全以及管理工作力度不強(qiáng)。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立和完善責(zé)任制度是保障,強(qiáng)化管理力度是手段。客觀地講,這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上,忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),致使審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。審計(jì)責(zé)任追究制度是審計(jì)管理制度的核心,但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán),其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),導(dǎo)致行為不規(guī)范,隨意為之,而一旦出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò),責(zé)任也無(wú)法落實(shí)到人,結(jié)果不了了之,形成非良性循環(huán)。高質(zhì)量來(lái)源于嚴(yán)格管理,審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。
四是審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,導(dǎo)致其缺乏獨(dú)立性的原因是什么呢?經(jīng)研究,可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的主要因素有:
1. 委托代理關(guān)系的扭曲
曾有專家將注冊(cè)會(huì)計(jì)師比作“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”,但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢竟是贏利機(jī)構(gòu),肯定是要追求最大的經(jīng)濟(jì)收益。為了生存以及更好的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須與客戶保持良好的關(guān)系在現(xiàn)有委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用與解聘通常都是由公司管理者決定,同時(shí)審計(jì)費(fèi)用也是由被審計(jì)公司支付,于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)常常不得不抉擇于遵守審計(jì)準(zhǔn)則與失去客戶的兩難之中。市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的直接結(jié)果就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了占有市場(chǎng)份額,保持客戶和獲取經(jīng)濟(jì)利益,而不得不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,去迎合和滿足委托人無(wú)理的、甚至是違法的要求。
2. 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的兼營(yíng)
據(jù)統(tǒng)計(jì):國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所這些年為上市公司提供咨詢、鑒證等服務(wù)的收入占其總收入的50%,而審計(jì)業(yè)務(wù)收入連20%都不到。巨額的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所受制于人,間接影響到審計(jì)的公正性。這種執(zhí)業(yè)環(huán)境,使得注定審計(jì)人員不能公正執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)原則。
3. 外界壓力影響?yīng)毩徲?jì)的獨(dú)立性
由于我國(guó)特殊國(guó)情,許多上市公司都與地方政府存在重大的利益關(guān)系。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54. 7%的被調(diào)查者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組作了一次問(wèn)卷調(diào)查,統(tǒng)計(jì)出來(lái)的形成假賬主要因素排位前兩位的是:政府領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī),所占比例分別為48% , 36%?？梢钥闯?地方政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加了很大的壓力。
三、審計(jì)質(zhì)量控制措施及對(duì)策
體高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要全體審計(jì)人員扎實(shí)工作,奮發(fā)進(jìn)取,從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓起,從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起。我認(rèn)為圍繞提升審計(jì)成果質(zhì)量這個(gè)核心,應(yīng)著重抓好下述幾個(gè)方面:
1.加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作,全面貫徹審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)基礎(chǔ)工作是指審計(jì)從項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、總結(jié)等過(guò)程進(jìn)行組織和管理的基礎(chǔ)性工作。加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作,首先要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。一般而言,健全的審計(jì)組織應(yīng)該有明確的審計(jì)負(fù)責(zé)人,主審及審計(jì)人員,審計(jì)計(jì)劃中必須體現(xiàn)他們各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,只有這樣才能明確審計(jì)人員在審計(jì)工作中的職責(zé)與任務(wù),不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí),以便建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作其次要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿編制程序與編制要求,嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)工作底稿的復(fù)核。
2.提高審計(jì)人員素質(zhì),優(yōu)化審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)
審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人,提高審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。具體來(lái)說(shuō),一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)?具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度。二要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間,保證內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步;并在掌握本專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上,了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。三要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí),分清自己審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任,明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。
3.采用科學(xué)取證方法,確保審計(jì)證據(jù)充分正確
很大程度上,審計(jì)的過(guò)程就是取得、分析審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性要求其依據(jù)的資料和事實(shí)達(dá)到一定的要求,對(duì)其結(jié)論要有充分的證明力。合格的審計(jì)要求收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),并恰當(dāng)?shù)丶右栽u(píng)價(jià)。這要求制止審計(jì)取證中的主觀隨意性。對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題必須做到事實(shí)清楚、準(zhǔn)確,要有法律法規(guī)依據(jù),要有可以實(shí)際收集到的證據(jù)。
4.針對(duì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性可從以下倆方面改善
(1)審計(jì)主體方面
要提高審計(jì)獨(dú)立性,就要做到:第一,由股東大會(huì)來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘和薪酬。同時(shí)事務(wù)所與委托人之間不應(yīng)存在除了審計(jì)報(bào)酬之外的其他利益關(guān)系;第二,保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。第三,改進(jìn)立法,通過(guò)規(guī)范、監(jiān)督、懲罰等途徑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為進(jìn)行約束,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度性保護(hù);第四,培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè),及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié),重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)與再教育,保證其執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)知識(shí)的更新。
(2)審計(jì)客體方面
完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制。建立健全的監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度,能夠大大降低審計(jì)方對(duì)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)依賴性。內(nèi)部控制應(yīng)該由公司董事會(huì)、管理部門和其他相關(guān)人員共同制定并子以實(shí)施監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)對(duì)公司治理狀況的了解,對(duì)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的研究與評(píng)價(jià),有針對(duì)性地完成審計(jì)程序,從而確保審計(jì)的可靠程度。
5.重視后續(xù)審計(jì)工作及加強(qiáng)審計(jì)責(zé)任追究
跟蹤落實(shí)和整理檔案階段的工作是審計(jì)項(xiàng)目的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料,做好建立審計(jì)檔案工作,并做好被審單位資料庫(kù)的建立工作,為日后的審計(jì)監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。
加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要從完善制度入手,制定質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系,給審計(jì)工作質(zhì)量好壞予以量化。明確被追究對(duì)象和責(zé)任追究主體。一般性追究由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施,重大責(zé)任由紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)追究。
四、結(jié)語(yǔ)
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著審計(jì)報(bào)告使用者的利益,影響著社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也影響著其自身的利益。所以,提高審計(jì)質(zhì)量不僅有利于維護(hù)社會(huì)公眾的利益,也能維護(hù)自身的利益。審計(jì)質(zhì)量有許多因素影響,構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系,有利于提高審計(jì)質(zhì)量,有利于提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能,有利于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范化進(jìn)程,有利于會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和完善。
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