在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境下,有效的稅務(wù)籌劃能最大程度地降低納稅人涉稅風險,增加經(jīng)濟效益,實現(xiàn)價值最大化,提高企業(yè)管理水平,增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。同時電力企業(yè)的經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、涉及面較廣、投資數(shù)額大、往來對象多、市場風險大等特點,這對電力企業(yè)的經(jīng)營管理,包括稅務(wù)籌劃提出了更高的要求。
■一、稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是涉及稅收法律法規(guī)、財務(wù)管理、會計、企業(yè)管理等多個領(lǐng)域的實用性學(xué)科,隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善、競爭程度的逐步加劇,稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分,也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,涉稅風險最小化。
■二、基于全過程的電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃
2.1 電力企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的稅務(wù)籌劃始于企業(yè)籌建階段,通過選擇注冊地點、企業(yè)性質(zhì)、組織形式、人員結(jié)構(gòu)、出資方式等方法,有意識地選擇經(jīng)營階段的稅負。
2.1.1 企業(yè)納稅地點的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國稅制,因銷售電力行業(yè)而發(fā)生的營業(yè)稅、土地增值稅及相關(guān)的其他流轉(zhuǎn)稅都在電力行業(yè)所在地繳納,并適用電力行業(yè)所在地的稅收政策;電力企業(yè)的企業(yè)所得稅在企業(yè)注冊地繳納,并適用電力企業(yè)注冊所在地的稅收政策。例如在深圳注冊的電力企業(yè),若其開發(fā)的電力行業(yè)項目在順德,則該項目的營業(yè)稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅在順德繳納,并適用順德的稅收政策;而該項目產(chǎn)生的利潤將與該企業(yè)的其他項目利潤合并在深圳計征,并適用深圳的企業(yè)所得稅政策。電力企業(yè)注冊地點的選擇應(yīng)充分考慮其經(jīng)營特點及納稅地點。
2.1.2 企業(yè)性質(zhì)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)性質(zhì)從資金性質(zhì)劃分,可分為國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。企業(yè)不同的性質(zhì)適用不同的所得稅稅收政策,電力企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)性質(zhì)與稅收待遇的關(guān)系,結(jié)合自己的具體情況,通過有目的地選擇企業(yè)性質(zhì),實施稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)稅負。
2.2 電力企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃
電力企業(yè)對資金的需求量大,需要及時、足額地籌措資金。如何籌措資金對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時,企業(yè)因開展對外投資活動和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要,也必須籌集和融通資金。企業(yè)籌資方式的稅務(wù)籌劃,也是整個稅務(wù)籌劃方法體系的重要內(nèi)容之一。比如租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中已得到廣泛應(yīng)用,許多專門的租賃企業(yè)也應(yīng)運而生。當前,在企業(yè)理財中,租賃已成為借以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險,又可通過租金的支付,抵減應(yīng)納稅所得額,減輕實際稅負。
2.3 電力企業(yè)生產(chǎn)與銷售的稅務(wù)籌劃
2.3.1 利用購進扣稅務(wù)籌劃
增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負,創(chuàng)造了條件。具體做法是根據(jù)銷項稅額和進項稅額的數(shù)量對比,一旦銷項稅額大于進項稅額,就組織進貨,使當期的應(yīng)納稅額一直處于沒有或極小的數(shù)量,推遲納稅。比如由于電這種貨物的特殊性,電力公司無法通過調(diào)整購電量的多少來運用購進扣稅法延緩繳稅,但是可以通過調(diào)整投資計劃,加快購置在建工程中可以抵扣的設(shè)備、機械和材料來達到納稅籌劃的目的。
2.3.2 調(diào)整工程建設(shè)模式的稅務(wù)籌劃
對電力公司這種高投資型企業(yè)而言,增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義極其重大,將減少電力公司應(yīng)繳增值稅,改善電力公司現(xiàn)金流,在相應(yīng)減少固定資產(chǎn)折舊費和營業(yè)稅金及附加的基礎(chǔ)上,顯著提高電力公司利潤。按照某某電力公司2009年工程建設(shè)投資計劃74.2億元,主材占工程建設(shè)總投資的50%測算,執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型將使公司少繳納增值稅5.39億元。由于電力公司工程建設(shè)投資的金額特別巨大,所以盡量增加工程建設(shè)投資中可抵扣的進項稅額,也就成為電力公司今后納稅籌劃的重要目標。目前某某電力公司的工程建設(shè)普遍采取甲供材模式,即由甲方電力公司集中招投標采購主材,采購后剩余的工程款作為安裝工程款給乙方電力安裝工程公司進行工程建設(shè)。出于輔材采購的繁瑣和工程進度的考慮,并沒有將工程建設(shè)中的輔材納入甲供材的范疇。為了保證最大程度的享受增值稅轉(zhuǎn)型改革的優(yōu)惠政策,北京電力公司原有的工程建設(shè)模式也必須發(fā)生相應(yīng)的變化,以達到納稅籌劃的目的。對現(xiàn)有的工程建設(shè)模式進行調(diào)整,提高物資管理水平,在保證工程進度的前提下,把安裝工程輔材納入甲供材范疇,進行統(tǒng)一招投標管理,以取得增值稅17%的抵扣率。
總之,企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的重要組成部分,是市場經(jīng)濟體制下的一種客觀經(jīng)濟現(xiàn)象。電力行業(yè)屬于國家控制的壟斷行業(yè),在國家控制電力價格的情況下,開展納稅籌劃,進行節(jié)流就成為電力公司的必然選擇。上述方案不一定稅負最輕,但卻使得企業(yè)稅后利潤最大。
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