一、當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的問題
1.1 管理層內(nèi)部控制意識薄弱
許多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)單位的事與事業(yè)單位無關(guān),但事實(shí)并不是這樣,據(jù)我們對幾家內(nèi)部控制較為完善的大型事業(yè)單位的調(diào)查,內(nèi)部控制完善能有效地確保單位資金調(diào)度,保證單位正常業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行,保證預(yù)算外項(xiàng)目的合理進(jìn)行。
1.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
不能根據(jù)本單位的特點(diǎn)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)和人員崗位的分配,導(dǎo)致內(nèi)部控制隱患叢生。
1.3 疏于執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度
很多單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度只是“寫在紙上,掛在或貼在墻上”,流于形式。即便是執(zhí)行對許多重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠,存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無民主”的現(xiàn)象;有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上,自身不注意遵守內(nèi)控制度,頻頻使用例外原則,使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降;有些執(zhí)行人員素質(zhì)不高,執(zhí)行力度有限,造成內(nèi)部控制失控。
1.4 產(chǎn)權(quán)歸屬不清
部分從事對外經(jīng)營活動的事業(yè)單位在創(chuàng)收的過程中,將大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)。產(chǎn)權(quán)歸屬不清,監(jiān)督管理不到位,存在國有資產(chǎn)被長期無償占用、損毀、流失等現(xiàn)象。同時,這些隱性資產(chǎn)在單位長期掛賬,虛增單位的資產(chǎn),造成會計(jì)信息的失真。
1.5 項(xiàng)目建設(shè)資金管理不規(guī)范
未建立項(xiàng)目資金?？罟芾?存在擅自調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和資金使用計(jì)劃、?？畈粚Ｓ玫痊F(xiàn)象。出現(xiàn)上述問題固然有很多因素,但缺乏制度健全運(yùn)行有效的內(nèi)部會計(jì)控制是其中的一個重要原因。為此,必須采取有力措施進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)。
1.6 實(shí)體資產(chǎn)賬實(shí)不符
購入固定資產(chǎn)只進(jìn)行費(fèi)用化核算,不進(jìn)行實(shí)物核算,管理職責(zé)不明確;部分行政單位在資產(chǎn)購置中不從實(shí)際情況出發(fā),盲目追求高檔次、高配置,資產(chǎn)使用效率較低。
■二、我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的措施
2.1 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
會計(jì)機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)部門計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的整體框架。會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的好壞,直接影響到單位業(yè)務(wù)完成的結(jié)果和內(nèi)部控制效果。良好的組織機(jī)構(gòu)必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命,并具有清晰的職位、層次順序,流暢的意見溝通渠道和有效的協(xié)調(diào)合作體系。比如就某某事業(yè)單位財(cái)務(wù)處來說,就是以財(cái)務(wù)處的三人分別對會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稽查等中的各個職能按相互牽制、成本效益、不定期輪崗、權(quán)責(zé)事項(xiàng)明確、權(quán)責(zé)平衡等原則和方法進(jìn)行分配,從整體來說就相當(dāng)于財(cái)務(wù)處設(shè)置了多個部門,每個部門都設(shè)置了三名成員。這樣做的好處在于按職能及人員理順了財(cái)務(wù)人員各自在各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)中的位置和權(quán)責(zé),有利于會計(jì)工作的開展,而不是像以往,除了對會計(jì)核算這一塊分工明細(xì)外,其他各項(xiàng)功能如財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稽查等都只是臨時性的,并且對各人的權(quán)責(zé)劃分模糊,導(dǎo)致出問題時只能由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)負(fù)的局面。同時各項(xiàng)常規(guī)權(quán)限分配得越細(xì),特別授權(quán)就會相對減少,從而降低了整體授權(quán)風(fēng)險。
2.2 個人能力素質(zhì)
管理者的能力素質(zhì)是整體素質(zhì)中的核心素質(zhì)。從實(shí)踐角度看,它是管理者的知識、經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合并運(yùn)用于日常管理實(shí)踐的過程。而管理作用于對象并產(chǎn)生效果要靠能力作為工具。能力素質(zhì)具體分為:(1)決策能力,決策能力是管理能力的核心部份,任何決策能力低下導(dǎo)致的決策失誤對單位的打擊都是致命性的:(2)組織能力,組織能力是組織運(yùn)用好各種資源以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的能力;(3)領(lǐng)導(dǎo)能力,領(lǐng)導(dǎo)能力是指揮、帶領(lǐng)、引導(dǎo)、鼓勵部下為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力的過程:(4)控制能力,控制能力是傈證單位計(jì)劃與實(shí)際操作之間的動態(tài)適應(yīng)的能力;(5)創(chuàng)新能力,當(dāng)代經(jīng)濟(jì)是一種不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì),而管理也是一個不斷創(chuàng)新的過程,沒有創(chuàng)新就會被淘汰。
2.3 合理監(jiān)督
為了更加有效、真實(shí)、會法地進(jìn)行會計(jì)核算,會計(jì)部門還必須在充分理解國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章及單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等的情況下進(jìn)行合理的監(jiān)督。具體事項(xiàng)如下:對不真實(shí)、不合法的原始憑證,不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證,在不予受理的同時,應(yīng)當(dāng)予以扣留,并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告,請求查明原因,追究當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充;對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為,應(yīng)當(dāng)制止和糾正;對實(shí)物、款項(xiàng)記性監(jiān)督,督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員職權(quán)范圍的,應(yīng)當(dāng)立即向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,請求查明原因,做出處理。
2.4 電算化檔案管理
電算化檔案的管理控制是指明檔案的建立、保管、使用、復(fù)制和修改應(yīng)由專人負(fù)責(zé),以全面及時反映資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成效的動態(tài)情況。應(yīng)主要應(yīng)完善兩類檔案:第一種是以原材料形式存在的原始數(shù)據(jù)資料。原始憑證的采集、保存、整理和傳送過程中,都應(yīng)與其處理程序及說明書相聯(lián)系歸檔。諸如反映系統(tǒng)功能及其相互關(guān)系的系統(tǒng)說明書,反映程序目標(biāo)及處理流程的程序說明書流程圖與清單,反映輸入信息的內(nèi)容、格式、項(xiàng)目代碼、數(shù)據(jù)長度等的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)說明書,反映系統(tǒng)啟動數(shù)據(jù)輸入與輸出、程序運(yùn)行、停機(jī)及應(yīng)急措施的具體規(guī)定的運(yùn)行說明書。這些資料在歸類入檔之前必須經(jīng)審核批復(fù)并作好維修。第二種是以磁盤等軟件形式存在的數(shù)據(jù)文件資料,因是隱性的信息,其保管、防改與防盜的技術(shù)性特別強(qiáng)。應(yīng)加以細(xì)心保護(hù)和嚴(yán)格控制,對磁盤的轉(zhuǎn)移、交接、使用和維修都必須建立記錄、時間、運(yùn)用和有效期等內(nèi)容的檔案,并作適時檢查。鑒于電算化會計(jì)檔案的特征,在檔案管理方面,要從以下幾方面加強(qiáng)管理:第一是制定電算化檔案管理制度,包括存檔手續(xù)、安全措施、管理員的職責(zé)和權(quán)限,使用審批手續(xù),介質(zhì)文檔保存期限等;第二是建立必要的定期的數(shù)據(jù)備份制度和磁盤定期轉(zhuǎn)儲制度;第三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)文件韻保密工作,如操作口令加密,操作員與審核員,或操作員與出納員的雙人備份,雙人雙密碼加密。
2.5 內(nèi)部控制監(jiān)督與獎懲
要把監(jiān)督落實(shí)到日常工作中去,建立長效的監(jiān)督機(jī)制;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能,對于內(nèi)審工作由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)任小組長以保證內(nèi)部監(jiān)督的有效性;加強(qiáng)對監(jiān)督的宣傳工作,讓職工把監(jiān)督當(dāng)成一種責(zé)任;對于一些違規(guī)行為可以通過開通匿名舉報(bào)通道;對于重要獎勵事項(xiàng)給予張榜表彰。
2.6 內(nèi)部控制信息溝通
溝通是通過信息交換影響和控制他人的過程。管理的質(zhì)量取決于溝通的質(zhì)量,溝通的效果決定管理的效果。溝通的方式與方法:(1)等距離溝通。溝通者之間要做到等距離,尤其是主管層對下屬工作人員要保持一視同仁的態(tài)度,否則就會產(chǎn)生相當(dāng)多的負(fù)面影響,獲得上司寵愛者自是心花怒放,怨言漸少,但與此同時,其余工作人員便產(chǎn)生對抗、猜疑和放棄溝通的消極情緒,溝通工作就會遭遇很大阻力。(2)變單項(xiàng)溝通為雙向溝通。單位與工作人員的立場難免有不同之處,只有善用溝通的力量,及時調(diào)整雙方利益,才能使雙方更好地發(fā)展,互為推動。(3)提高溝通效率。溝通是處理管理不當(dāng)所引起矛盾的主要工具,也是信息得以有效快速流通的方式,如果溝通效率過低,就無法及時“分解”內(nèi)部不良反應(yīng)或信息流通不暢影響單位整體運(yùn)作效率。
總之,財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程,由于內(nèi)外部環(huán)境和單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制也應(yīng)隨之變化。單位應(yīng)根據(jù)自身事業(yè)單位的特點(diǎn)及國家宏觀調(diào)控的方向,選擇適合本單位的內(nèi)部控制方式,設(shè)計(jì)出適合于本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套執(zhí)行措施。
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