一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計的影響
會計環(huán)境是會計發(fā)展的重要“土壤”,正是由于各國的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等客觀環(huán)境的不同,導(dǎo)致各國間會計管理水平、方式等的差異。在這些客觀環(huán)境中,經(jīng)濟(jì)因素不僅對管理會計的應(yīng)用及發(fā)展產(chǎn)生直接的影響,而且還會通過文化、科技、教育等其他環(huán)境因素對管理會計產(chǎn)生間接影響。因而在影響管理會計的各種環(huán)境因素中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響管理會計發(fā)展的主要因素。一國的經(jīng)濟(jì)狀況決定了該國的管理會計的發(fā)展水平,“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計越重要”逐漸成為各國對經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理會計之間關(guān)系的共識。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計的影響主要分為以下幾方面:
1.1經(jīng)濟(jì)制度的差異導(dǎo)致管理會計方法差異
20世紀(jì)80年代初,管理會計引入我國,在此之前我國實(shí)行的是計劃經(jīng)濟(jì)管理體制。盡管之前的管理會計體制尚未進(jìn)入我國經(jīng)濟(jì)市場,但是因為人類追求經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)目的相同,管理會計在我國也是存在的。與西方管理會計相比,我國計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)內(nèi)部管理方法擁有與管理會計的本質(zhì)屬性相同,但是卻在方法上存在差異,如西方的存貨規(guī)劃與我國流動資金定額的核定方法相類似;產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法與西方成本差異分析之間相類似。弄清經(jīng)濟(jì)制度差異導(dǎo)致管理會計方法產(chǎn)生差異可以使我們在引進(jìn)管理會計的理論與方法時,能夠結(jié)合我國當(dāng)前的基本國情,防止照抄照搬的情況發(fā)生;同時,還能夠有助于我們在引進(jìn)方法時,注意管理方法之間差異產(chǎn)生的實(shí)際,將我國運(yùn)行了幾十年的有效地管理方法進(jìn)行總結(jié),并將其充實(shí)到管理會計理論與方法體系中。
1.2企業(yè)的組織形式影響管理會計機(jī)制的運(yùn)行
管理會計是由市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在需要而產(chǎn)生的。像美國這樣的發(fā)達(dá)的西方國家,企業(yè)的組織形式以股份上市公司為主,內(nèi)部制衡機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動應(yīng)用管理會計方法。而我國的企業(yè)組織形式是以國有企業(yè)為主,在運(yùn)行管理會計機(jī)制時,存在如下的弊端:首先,企業(yè)如果徹底擺脫行政力量的約束,就會形成經(jīng)營者對企業(yè)的實(shí)際控制權(quán),造成股東權(quán)益最大化這一目標(biāo)難以得到實(shí)現(xiàn);其次,行政干預(yù)的力度增大時,又會造成對企業(yè)管理過死,企業(yè)的經(jīng)營效率降低,兩種情況致使企業(yè)只能被動的接受管理會計方法,而不能按照市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則來保證企業(yè)的良性運(yùn)行。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,很多企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)型現(xiàn)代化的股份公司組織形式,但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制未實(shí)現(xiàn)根本化的改變,因而主動應(yīng)用管理會計方法的內(nèi)在動力尚存在不足。
1.3市場化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會計工作的范圍
由于管理會計產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)與成熟的西方國家,因而其理論與方法對市場化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有較強(qiáng)的依賴性。我國有計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場計劃的經(jīng)濟(jì)體制時間尚短,資本市場的不完善造成在使用管理會計方法時存在限制性因素,得管理會計的職能得不到應(yīng)有的發(fā)揮。如生產(chǎn)要素市場的不完善使經(jīng)濟(jì)資源得不到高效的配置,致使企業(yè)的生產(chǎn)決策產(chǎn)生困難;中介市場的不完善使企業(yè)在獲取決策所需的資料方面存在障礙。
1.4企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制影響管理會計的使用狀況
我國已經(jīng)進(jìn)行了多年的計劃經(jīng)濟(jì)體制改革,最近幾年又對國企進(jìn)行了以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的改革,但是由于過去計劃經(jīng)濟(jì)管理體制的影響,企業(yè)內(nèi)部依舊難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國家的管理會計是基于市場經(jīng)濟(jì)效率的要求而逐漸發(fā)展與完善起來的,因此,管理會計在我國的應(yīng)用從一定程度上而言受到了企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的限制。
■二、構(gòu)建適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理會計體系的建議與對策
2.1借鑒國外管理會計經(jīng)驗,研究適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的管理會計
當(dāng)前,管理會計的理論與方法體系是在西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展起來的。我國與西方國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間存在差異,因此在使用管理會計的方法時,不能照搬照抄,而應(yīng)立足于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,研究適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理會計方法,創(chuàng)造性的發(fā)展我國的會計管理。首先,設(shè)置一個專門的機(jī)構(gòu)來開展管理會計相關(guān)知識、應(yīng)用條件、問題及解決措施的系統(tǒng)化、專門性研究,不斷地指導(dǎo)與研究管理會計的工作;其次,在兼顧企業(yè)的外部市場信息、內(nèi)部管理信息基礎(chǔ)上,不斷地拓展管理會計的研究領(lǐng)域;最后,應(yīng)緊密結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實(shí)際,為方便廣大會計人員的使用,應(yīng)對現(xiàn)有的管理體系重新進(jìn)行定位,從過去的追求高深的理論與數(shù)字模型向強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用方向轉(zhuǎn)變,建立由中國特色的管理會計體系。
2.2優(yōu)化市場環(huán)境,促進(jìn)管理會計在企業(yè)決策中的應(yīng)用
為促進(jìn)管理會計在企業(yè)決策中的使用,應(yīng)積極的構(gòu)建產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,同時,還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系,為企業(yè)創(chuàng)造一個公平、公開的市場環(huán)境。要促使企業(yè)在管理決策中盡可能的使用管理會計的方法,是企業(yè)在競爭中立于不敗之地,首先,改變傳統(tǒng)的行政審批手段,是企業(yè)在運(yùn)用管理會計時產(chǎn)生內(nèi)在驅(qū)動力,使管理會計在企業(yè)決策中的使用由“別人要企業(yè)用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌髽I(yè)自主使用”;其次,加大企業(yè)改革力度,盡快建立規(guī)范的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度;最后,加大投融資改革力度,明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、責(zé)任管理,真正做到在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中誰出資、誰負(fù)責(zé)。
2.3調(diào)整、拓展企業(yè)會計管理內(nèi)容,充實(shí)管理會計體系
隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為充實(shí)管理會計體系,管理會計的內(nèi)容也應(yīng)不斷地加以改革:一是智力資本的管理。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)積極的關(guān)注員工對企業(yè)的價值,堅持在管理中以人為本,充分的挖掘智力資本,以最有效的方式促進(jìn)企業(yè)的增值;二,促使企業(yè)成本管理中心的轉(zhuǎn)移。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,產(chǎn)品的開發(fā)成本逐漸凸現(xiàn)出來,在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本管理的重心應(yīng)逐漸由成本控制向成本計劃方向轉(zhuǎn)變,從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)成本;三調(diào)整業(yè)績計量與評價系統(tǒng)。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,業(yè)績計量及評價系統(tǒng)應(yīng)圍繞股東財富最大化這個目標(biāo)來進(jìn)行,做到計量指標(biāo)的財務(wù)與非財務(wù)相結(jié)合、多角度實(shí)現(xiàn)效益的評價。
2.4借鑒相關(guān)學(xué)科的研究成果,整理企業(yè)內(nèi)部管理方法
相關(guān)學(xué)科如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)等對管理會計的影響很大,一直是管理會計的理論依據(jù)。因而要充實(shí)管理會計的方法體系,應(yīng)對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新的設(shè)計,全面系統(tǒng)的將相關(guān)學(xué)科的研究成果引進(jìn)管理會計,消化吸收先進(jìn)的方法,創(chuàng)建新的管理會計理論與方法體系。同時,對于在計劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的、在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下依舊適用的企業(yè)內(nèi)部管理方法也應(yīng)充實(shí)到我國的管理會計體系中,不斷地對管理會計方法進(jìn)行總結(jié),形成具有中國特色的、理論與實(shí)踐密切結(jié)合的研究成果,發(fā)現(xiàn)管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律。促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適應(yīng)能力的逐步提高,形成有利于企業(yè)發(fā)展的管理會計方法與理論體系,并將其在實(shí)踐中進(jìn)行推廣與使用,使具有中國特色的管理會計理論不斷地得以整理、總結(jié)、推廣。
■三、結(jié)語
管理會計引進(jìn)我國已經(jīng)有了二十多年的歷史,在此期間,我國企業(yè)在會計管理在理論上及實(shí)踐上都取得了新的研究成果。應(yīng)用管理會計方法時,我們可以看出,管理會計的使用及發(fā)展必須與社會的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合,因此在應(yīng)用管理會計的相關(guān)理論及方法時,尤其注意以下兩點(diǎn):首先,要立足于我國的實(shí)際,借鑒西方管理會計理論與方法發(fā)展成果,創(chuàng)造適于我國發(fā)展的管理會計;其次,要優(yōu)化管理會計賴以生存的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,建立現(xiàn)代化的、產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)制度,是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中主動地使用管理會計。
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