一、引言
中國加入WTO后,為經(jīng)濟的發(fā)展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟發(fā)展將面臨著許多新問題,有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會計領(lǐng)域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言,而且還是衡量會計活動的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中,迫切需要構(gòu)建我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。
我國注冊會計師職業(yè)道德,是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。
注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經(jīng)濟的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經(jīng)濟一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),對建立社會主義市場經(jīng)濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復(fù)和發(fā)展的時間不長,各項規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會計師與企業(yè)相互串通,違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告,廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現(xiàn)這些問題,其原因如下。
二、問題的成因
1.不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一
(1) 沒有一個健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。
(2) 會計師注冊服務(wù)品種少,服務(wù)對象集中,服務(wù)時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗資和年報的審計上,其他業(yè)務(wù),尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時,許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對不足,“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)道德,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計年度的高度統(tǒng)一,大多數(shù)的企業(yè),尤其是上市公司都要求在規(guī)定時間內(nèi)提交年度報告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險。
2.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制滯后
滯后的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運行機制也是比照機關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發(fā)展,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴(yán)重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平參差不齊,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。
3.注冊會計師個人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性
目前我國注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計師資格參試。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅速發(fā)展,對注冊會計師數(shù)量的需求越來越大,同時也由于注冊會計師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入,吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來來。這些人的素質(zhì)良莠不齊,一些人對注冊會計師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險等問題考慮不夠,心理上沒有充足的準(zhǔn)備。同時,注冊會計師考試中重技術(shù)能力輕道德要求的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo),把道德要求置于次要的位置,以致于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。
三、加強化注冊會計師職業(yè)道德的措施
1.營造良好的社會環(huán)境,為注冊會計師事業(yè)的發(fā)提供積極的外部因素
注冊會計師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個人的修養(yǎng),社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的影響,營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,將為注冊會計師職業(yè)道德水平的提高提供強有力的保障。
(1) 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會計師審計的法律體系,保證注會計師和會計師事務(wù)所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次,要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護守法者的合法權(quán)益。
(2) 會計師事務(wù)所要真正在形式上和實質(zhì)上都保持獨立性,成為社會公眾利益的維護者。讓會計師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟組成部分,成為市場競爭的參與者,在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進(jìn)步。為防止因會計年度高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中而導(dǎo)致注冊會計師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降,可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會計年度,錯開注冊會計師執(zhí)業(yè)的高峰期,以保證注冊會計師的審計質(zhì)量。
2.規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系,加大社會監(jiān)督力度,加強對事務(wù)所的管理。注冊會計師協(xié)會是注冊會計師和事務(wù)所的行定自律性組織,注冊會計師協(xié)會的處罰是對注冊會計師及事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范(尚未觸法律和行政法規(guī))行為的最為有效的監(jiān)督手段。所以,應(yīng)加強其對注冊會計師及事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等各方面的監(jiān)督力度,培養(yǎng)注冊會計師“信譽至上”、“信譽就是企業(yè)的生命”的觀念,以提高注冊會計師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時,還要加強社會監(jiān)督的力度,通過正確的社會輿論導(dǎo)向來監(jiān)督會計師的執(zhí)業(yè)過程。另外,司法機關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度,對觸犯刑律的企業(yè)和個人要堅決地查處法辦,以保持注冊會計師隊的純潔性。
3.加強對注冊會計師個人的職業(yè)道德教育
(1)加強注冊會計師的職業(yè)道德教育,引導(dǎo)注冊會計師樹立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的道德觀和價值觀,把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則,增強抵制金錢至上,片面追求業(yè)務(wù)收入等錯誤思想侵襲的能力,促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程,既應(yīng)該在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容,也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng),確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)的全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
(2)注冊會主師職業(yè)道德作為一個國家道德體系的重要組成部分,只有遵循該國的傳統(tǒng)道德,并使之體現(xiàn)在本職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)才能得以發(fā)揚光大,成為執(zhí)業(yè)者遵循的理念。我國的注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)從中國歷史中充分吸取有價值的思想營養(yǎng),并賦予其時代的內(nèi)涵。
我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中總體上說是遵守職業(yè)道德的,總體形勢是好的很樂觀的,但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的,我們必須認(rèn)清形勢,采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起,做遵守職業(yè)道德的模范,才能從根本上加強職業(yè)道德,克服目前存在的不良現(xiàn)象,從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平,為我國的經(jīng)濟建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。
