隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的發(fā)展,我國的新會計改革制度也隨之面臨著新的發(fā)展趨勢。新會計制度的發(fā)布標志著我國會計核算制度走向成熟,也是我國會計改革的又一新高潮。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為,真實、完整地反映我國的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,提高經(jīng)濟單位的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義。下面筆者就新舊會計制度之間的主要差異及新會計制度在執(zhí)行中的問題與對策做一簡要分析。
一、新會計制度與舊會計制度比較
關(guān)于新會計制度,雖然已經(jīng)實施多年,但是在學(xué)術(shù)界,對其真正的含義仍然有爭議,在這里我們需要明確界定一下,以便研究。關(guān)于新會計制度的準確叫法應(yīng)分為兩種:一種是官方叫法,即新會計制度應(yīng)稱為新的“國家統(tǒng)一的會計核算制度”。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法,新會計制度應(yīng)稱為“新會計核算制度體系”。以下為了討論方便,我們繼續(xù)用這個簡化的名稱。新會計制度與舊會計制度相比,其主要有以下幾方面的重大變化:
1. 適用范圍不同。新會計制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)行業(yè)會計核算制度,使不同行業(yè)的企業(yè)和不同經(jīng)濟成分的企業(yè)的會計信息口徑一致,便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟成分企業(yè)之間會計信息的對比分析和會總。舊制度是一種分行業(yè)和經(jīng)濟成分的會計制度,導(dǎo)致了不同行業(yè),不同企業(yè)之間會計信息口徑不一致而缺乏可比性。
2. 新會計制度補充了實質(zhì)重于形式原則,并強調(diào)其重要地位。在會計核算中,可能會遇到一些經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不相一致的事項,例如,融資租入的固定資產(chǎn),在租期未滿之前, 從法律形式上講,所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人,但是從經(jīng)濟實質(zhì)上講,與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人,承租人實際上也能行使對該固定資產(chǎn)的控制權(quán),因此承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn),一并計提折舊和大修理費用。會計核算比必須反映其經(jīng)濟事實,而不是簡單的反映其經(jīng)濟形勢。
3. 新會計制度擴大了減值準備的計提范圍,使資產(chǎn)價值更符合實際。企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量,這是歷史成本原則的要求。新會計制度規(guī)定,如果各項財產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。
4. 新會計制度使謹慎性原則運用的更充分、更徹底。在我國,不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增的現(xiàn)象。新會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性原則,對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行了修改,這對于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為等問題,無疑具有重要作用。
二、新會計制度執(zhí)行存在的主要問題分析
1. 新制度實施時,四周“靜悄悄”。一是宣傳力度不夠,培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位。新基本制度實施,應(yīng)該引起廣泛尤其是會計工作者的關(guān)注,有關(guān)部門應(yīng)進行相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)。但筆者的觀察是:央行大部分員工未接到基本制度即將實施的信息,大部分會計從業(yè)人員對基本制度無清晰的認識。二是新制度棚架,在基層會計部門實施滯后。
2. 新制度缺乏系統(tǒng)性說明?；局贫葘嫻ぷ髯龀隽舜蟮摹⒃瓌t性規(guī)定,對具體工作的指導(dǎo)性有的并不明朗。實際工作中不同的會計對同一條款的理解也存在偏差,因此,應(yīng)及時編制基本制度說明,給具體工作實務(wù)明確規(guī)范,使整個會計工作系統(tǒng)化、一體化、科學(xué)化。
3. 新制度存在六個方面的不足。一是沒有對會計重大事項明確界定。二是對事后監(jiān)督工作規(guī)范性規(guī)定欠缺。三是計息規(guī)定太簡要,不夠明細。四是個別條款操作性不強。五是相關(guān)人員風(fēng)險意識不強,顧及主要崗位休假影響正常工作,忽視道德風(fēng)險的防范。六是新憑證的簽章設(shè)計問題。
三、解決新會計制度執(zhí)行中問題的對策
面對會計工作所面臨的機遇、挑戰(zhàn)和壓力,我們應(yīng)當抓住機遇,迎接挑戰(zhàn),與時俱進,不斷發(fā)展。面對以上的問題,我們應(yīng)采取以下措施:
1. 觀念回歸,重新審視會計管理和會計核算工作
從口頭重視變?yōu)樗枷胫匾?從業(yè)內(nèi)重視變?yōu)檎w重視,從員工重視變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)重視。落實會計人員的待遇問題。建立科學(xué)的考核獎勵機制。獎勵措施務(wù)必具體、可操作;穩(wěn)定會計隊伍,吸引專業(yè)人才服務(wù)會計工作,再創(chuàng)央行會計工作新輝煌。
2. 搞好調(diào)研,修訂完善新制度
任何規(guī)定都是基于當時的工作生態(tài)狀況制定的,這種生態(tài)狀況是變化的,因此制度的不適用狀況是正?，F(xiàn)象。但是好的制度是來源于對工作生態(tài)的不斷適應(yīng)。所以,我們的制度制定者要不斷地深入會計工作一線進行調(diào)查研究,以人為本,以防范風(fēng)險為核心,科學(xué)修訂完善新制度,為央行會計工作提供良好的制度保障。
3. 盡快編制制度說明,增強對實際工作的指導(dǎo)性
編制制度說明,要對舊制度的有關(guān)補充規(guī)定進行整合篩選,來一次全面清理,對部門規(guī)章與基本制度沖突的,根據(jù)具體情況進行修改糾正。制度說明應(yīng)涵蓋中央銀行的全部會計業(yè)務(wù),如憑證的使用、填制、傳遞、整理等,能細則細,務(wù)必具體;同時,還要能不斷進行補充、豐富、完善,成為會計工作實務(wù)的具體指南。
4. 建立會計業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機制
在這個機制下,會計業(yè)務(wù)部門間爭端能夠快速有效解決,相互之間和諧相處,共同完成央行會計各項核算工作,保證資金安全,不斷提升會計工作質(zhì)量。
5. 對會計憑證簽章設(shè)計應(yīng)慎重
事后監(jiān)督在會計核算中承擔(dān)的責(zé)任與會計主管應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能混為一談。對簽章的設(shè)計也應(yīng)有明確目標,符合成規(guī)。
6. 建立有效的會計監(jiān)督體系
明確會計監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨立性、嚴肅性,理順監(jiān)督信息上傳下達及橫向交流的渠道,從科學(xué)、效率、便利的原則出發(fā)分配會計核算業(yè)務(wù)流程,提高監(jiān)督效率,改變目前事后監(jiān)督是“回收站”的現(xiàn)象。
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