一、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀
2001年度,國(guó)家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查,在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中,有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,造假金額達(dá)70多億元;根據(jù)吳聯(lián)生(2001)的統(tǒng)計(jì)和估計(jì),1984-1999年之間有15年總體違紀(jì)金額超過(guò)了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的一半,其中7年超過(guò)了當(dāng)年的國(guó)民生產(chǎn)總值。1998年總體違紀(jì)金額達(dá)到了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的3.45倍。由此可見(jiàn),當(dāng)前會(huì)計(jì)信息信息失真的范圍之大,程度之深,觸目驚心。會(huì)計(jì)信息失真的形式多種多樣,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些收支由”非法“變成“合法”。二是財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目使用上沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實(shí)之間嚴(yán)重不符。 三是會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿人為調(diào)整報(bào)表數(shù)字,有的甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。四是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),私設(shè)“小金庫(kù)”、和賬外賬。收入不實(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題普遍存在。從2002年全國(guó)財(cái)政專員辦檢查的192戶企業(yè)統(tǒng)計(jì)情況看,少計(jì)漏計(jì)收入的戶數(shù)有72戶,占38%;虛列多計(jì)收入的有29戶,占15%,這些企業(yè)的成本核算極不規(guī)范,手段各式各樣。對(duì)賬外賬、“小金庫(kù)”國(guó)家三令五申,仍屢禁不絕。形成賬外賬、“小金庫(kù)”的渠道主要有:各種手續(xù)費(fèi)收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價(jià)收入、虛列費(fèi)用套取現(xiàn)金等。五是 粉飾業(yè)績(jī),逃避責(zé)任,費(fèi)用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。2002年各地專員辦檢查共發(fā)現(xiàn)有36戶企業(yè)存在潛虧問(wèn)題,占檢查戶數(shù)的19%,涉及金額21.24億元。六是內(nèi)控不嚴(yán),對(duì)外投資管理混亂。很多單位對(duì)外投資管理混亂,收益確認(rèn)隨意性大,應(yīng)按“權(quán)益法”核算的投資仍按“成本法”計(jì)算,會(huì)計(jì)人員對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況不明,有投資無(wú)收益的現(xiàn)象非常突出,這已成為國(guó)有資產(chǎn)流失的暗渠。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的原因
造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,主要有以下幾個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)方面的原因。主要表現(xiàn)在法律、法規(guī)的滯后性和非普遍適用性;法律、法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性;法律、法規(guī)內(nèi)在的局限性;法律、法規(guī)權(quán)威性不足。二是內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,可以有效地降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身存在的一些局限,增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無(wú)評(píng)價(jià)、無(wú)獎(jiǎng)懲,不能激發(fā)積極性。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,職工無(wú)意的過(guò)錯(cuò)和有意的造假都不能被及時(shí)有效的查處,從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的喪失和會(huì)計(jì)信息的失真。三是利益驅(qū)動(dòng)和誘惑導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于組織或個(gè)人等行為主體本身存在不同的利益目標(biāo),而他們?cè)谧非蟾髯缘哪繕?biāo)時(shí),出于各自的需要,都盡可能多地從自身利益出發(fā),追求自身利益的最大化,從而人為地調(diào)整、編造會(huì)計(jì)信息,造成會(huì)計(jì)信息的虛假與失真。四是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效造成會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機(jī)構(gòu),但都是側(cè)重各自業(yè)務(wù)方面的工作,如工商部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,往往就是一年一次的工商年檢,而財(cái)政部門平時(shí)與企業(yè)幾乎無(wú)聯(lián)系,稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實(shí)納稅等,都沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施具體全面的監(jiān)督,企業(yè)外部未能形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的整體監(jiān)督的體系。同時(shí),從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用,造成會(huì)計(jì)信息失真。
三、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
1.加強(qiáng)法規(guī)約束,加大違法必究的力度?！稌?huì)計(jì)法》中雖然也規(guī)定了會(huì)計(jì)人員違反本法要追究后果,但主要從經(jīng)濟(jì)和行政的處罰方面來(lái)規(guī)定,懲罰的力度顯然是不夠的。因此,在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中,應(yīng)增加對(duì)會(huì)計(jì)信息故意性違法失真行為的懲治條款。特別是對(duì)知法犯法、頂風(fēng)做假的人,無(wú)論是會(huì)計(jì)人員還是單位負(fù)責(zé)人,都應(yīng)追究相應(yīng)的法律責(zé)任。
2. 健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo);確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系。同時(shí),各單位要根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度等,以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行,加強(qiáng)對(duì)賬,減少漏洞。
3. 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和檢查,需要建立規(guī)范的制度。如對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期審計(jì)和離任審計(jì)等,并形成制度化。這樣不僅能及時(shí)揭露隱蔽的會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象,防患于未然,也可以減少會(huì)計(jì)信息非故意性失真現(xiàn)象的發(fā)生。要加快發(fā)展社會(huì)獨(dú)立審計(jì),并配套相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制,督促審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。
4. 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),強(qiáng)化職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象中起著非常關(guān)鍵的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會(huì)計(jì)工作、施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則,應(yīng)帶頭保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性,保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。
5. 完善社會(huì)監(jiān)督體系,嚴(yán)格執(zhí)法。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè),全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度,未經(jīng)審計(jì)簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表不具法律效力,以充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分直至追究刑事責(zé)任。同時(shí),財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用,對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題,按照《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。
