管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的,它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì),其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。
一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。在20世紀(jì)80年代以來(lái),以Robert S. Kaplan為首的學(xué)者們有針對(duì)性地長(zhǎng)期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實(shí)際材料,實(shí)行以現(xiàn)場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究,系統(tǒng)編寫(xiě)大量的“案例”,并以“案例研究”作為從實(shí)踐到理論的中介。20世紀(jì)后期以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展,在管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)新領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、綜合計(jì)分卡、目標(biāo)成本管理、智力資本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等。目前關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐已經(jīng)取得了一定得成功,但在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用還存在很多需要進(jìn)一步解決的問(wèn)題。
二、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及成因
1.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中存在的問(wèn)題
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用,始于在二十世紀(jì)八十年代初,是伴隨管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始的。其歷史不長(zhǎng),而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有40余年。1997年,《會(huì)計(jì)研究》的專題調(diào)查報(bào)告較為全面地介紹、分析了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問(wèn)題,得出以下結(jié)論:
(1)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步,但實(shí)務(wù)與書(shū)本介紹的差距較大,應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng);
(2)我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性;
(3)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求有距離。
因此,真正意義上的管理會(huì)計(jì)在中國(guó)仍然沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。具體來(lái)說(shuō),管理會(huì)計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用,主要在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多,但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少,造成管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上,管理會(huì)計(jì)還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒(méi)有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段,導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的推廣與使用。
2.管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)實(shí)踐中存在問(wèn)題的成因分析
(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。管理會(huì)計(jì)的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在西方資本主義國(guó)家,企業(yè)的組織形式是以股份公司為主,股份公司的內(nèi)部制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的需求而運(yùn)行的,企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制所決定的、主動(dòng)的過(guò)程。盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展,但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制還沒(méi)有得到徹底地改變,致使多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有主動(dòng)的需求,只有被動(dòng)地接受,這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺(jué)地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營(yíng)管理,但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟,管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴性,如短期經(jīng)營(yíng)決策依賴于成熟的消費(fèi)市場(chǎng),長(zhǎng)期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),這些市場(chǎng)在我國(guó)還不夠成熟,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能完全面對(duì)市場(chǎng),管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能,制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。
通過(guò)以上分析,我們可以看出,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合,因此,我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,使企業(yè)完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求運(yùn)行,促使企業(yè)主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì);在有些西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法還不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的需要時(shí),不能生搬硬套,要立足于本企業(yè)實(shí)際,創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的、具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì),并把成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和推廣。
(2)文化因素。首先,中國(guó)文化崇尚集體主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感,這一文化背景注定了我們?cè)谕菩胸?zé)任會(huì)計(jì)過(guò)程中,應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái),采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。其次,中國(guó)文化具有規(guī)避不確定性。規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來(lái)不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng),那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來(lái)規(guī)范和維持人們的信仰和行為,而且社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先尋求有無(wú)相應(yīng)的規(guī)范,若無(wú)相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門(mén)給予規(guī)范。我國(guó)目前尚無(wú)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范,這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。最后,中國(guó)人具有偏好穩(wěn)健而非樂(lè)觀的文化特征,使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn),在不確定性經(jīng)營(yíng)決策方案的分析評(píng)價(jià)中,傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法,長(zhǎng)期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。
三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的措施與對(duì)策
1.建立健全經(jīng)濟(jì)體制,完善相關(guān)的法律體系
任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會(huì)計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展,而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)。因此應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制,為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,只有當(dāng)市場(chǎng)是健全的,市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效,才能為管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門(mén)決策的行政因素,按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行自主決策。
2.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧?(1)改革現(xiàn)行的陳舊教材,不片面追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。組織編寫(xiě)隊(duì)伍編寫(xiě)出適合各個(gè)不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用便于操作的教材,增加一些中國(guó)的管理會(huì)計(jì)本土化案例。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。由于20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單,而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化,客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不斷更新。可以設(shè)立每年一次面向會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試。
3.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
(1)培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色,財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化,必須借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值測(cè)量。管理會(huì)計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī),力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷(xiāo)售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢(shì),以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。
(2)理論界要針對(duì)高等教育的各個(gè)階段與管理會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展編寫(xiě)與之相適應(yīng)的教材,經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,還要在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門(mén)課程,力爭(zhēng)讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí),使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展中所起到的重要作用,他們才會(huì)在今后的工作共關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用,才會(huì)真正的將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。
4.管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路
西方的管理會(huì)計(jì)研究在這理論與實(shí)踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國(guó)都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去,既使研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性和目的性,又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。鑒于我國(guó)的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究,因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以,我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論壇,使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所,以加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和方法研究,提供技能培訓(xùn),并組織管理會(huì)計(jì)師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)職位。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會(huì)計(jì)人員,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位,擴(kuò)大社會(huì)影響,讓人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì),積極投入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)研究中去,為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。
雖然就目前來(lái)看,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響,但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可,管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視,其理論和方法必將得到完善,在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,“以我為主,博采眾長(zhǎng),融合提煉,自成一家”。相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景,并在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
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