管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的,它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計,其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。
一、管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。在20世紀80年代以來,以Robert S. Kaplan為首的學(xué)者們有針對性地長期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實際材料,實行以現(xiàn)場為基礎(chǔ)的研究,系統(tǒng)編寫大量的“案例”,并以“案例研究”作為從實踐到理論的中介。20世紀后期以來,隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展,在管理會計出現(xiàn)新領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會計、綜合計分卡、目標成本管理、智力資本管理會計、國際管理會計等。目前關(guān)于管理會計的研究和實踐已經(jīng)取得了一定得成功,但在我國企業(yè)中的應(yīng)用還存在很多需要進一步解決的問題。
二、管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及成因
1.管理會計在企業(yè)實踐中存在的問題
管理會計在我國企業(yè)中的運用,始于在二十世紀八十年代初,是伴隨管理會計理論開始的。其歷史不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有40余年。1997年,《會計研究》的專題調(diào)查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問題,得出以下結(jié)論:
(1)我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進步,但實務(wù)與書本介紹的差距較大,應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng);
(2)我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性;
(3)會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。
因此,真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說,管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用,主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多,但是還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少,造成管理會計的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上,管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段,導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。
2.管理會計在中國企業(yè)實踐中存在問題的成因分析
(1)經(jīng)濟環(huán)境因素。管理會計的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中,在西方資本主義國家,企業(yè)的組織形式是以股份公司為主,股份公司的內(nèi)部制約機制決定了企業(yè)能夠主動地應(yīng)用管理會計,管理會計是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運行的,企業(yè)應(yīng)用管理會計是由企業(yè)的經(jīng)營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經(jīng)濟體制改革取得了很大的進展,但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機制還沒有得到徹底地改變,致使多數(shù)企業(yè)對管理會計還沒有主動的需求,只有被動地接受,這顯然不利于管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺地運用管理會計方法改善經(jīng)營管理,但我國的市場經(jīng)濟剛剛起步,市場經(jīng)濟環(huán)境還不成熟,管理會計的理論和方法又對市場經(jīng)濟環(huán)境具有較強的依賴性,如短期經(jīng)營決策依賴于成熟的消費市場,長期投資決策、資本成本會計依賴于發(fā)達的資本市場,這些市場在我國還不夠成熟,企業(yè)的經(jīng)營決策不能完全面對市場,管理會計不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能,制約了管理會計工作的效果和范圍。
通過以上分析,我們可以看出,管理會計的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會經(jīng)濟環(huán)境的具體情況相結(jié)合,因此,我們要優(yōu)化管理會計賴以生存的市場經(jīng)濟環(huán)境,盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機制,使企業(yè)完全按照市場經(jīng)濟的要求運行,促使企業(yè)主動地應(yīng)用管理會計;在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應(yīng)我國企業(yè)的需要時,不能生搬硬套,要立足于本企業(yè)實際,創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計,并把成功的經(jīng)驗加以總結(jié)和推廣。
(2)文化因素。首先,中國文化崇尚集體主義,強調(diào)個體對群體的責任感,這一文化背景注定了我們在推行責任會計過程中,應(yīng)該將個體的責任與利益協(xié)調(diào)起來,采取榮譽與利益相結(jié)合的方式激勵員工。其次,中國文化具有規(guī)避不確定性。規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較強,那么這個社會就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為,而且社會成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點影響下,我國企業(yè)會計人員在遇到某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,首先尋求有無相應(yīng)的規(guī)范,若無相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。我國目前尚無管理會計的相關(guān)規(guī)范,這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會計的主動性。最后,中國人具有偏好穩(wěn)健而非樂觀的文化特征,使得管理者害怕風(fēng)險,在不確定性經(jīng)營決策方案的分析評價中,傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法,長期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險,造成企業(yè)報酬的偏低。
三、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的措施與對策
1.建立健全經(jīng)濟體制,完善相關(guān)的法律體系
任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會計科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展,而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。因此應(yīng)加快健全金融體制、價格體制,為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境,只有當市場是健全的,市場提供的信息才及時有效,才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素,按照市場規(guī)律進行自主決策。
2.提高管理會計人員的素質(zhì)
只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍,才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧?(1)改革現(xiàn)行的陳舊教材,不片面追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用便于操作的教材,增加一些中國的管理會計本土化案例。(2)加強會計人員的繼續(xù)教育。由于20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單,而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計本身也在不斷變化,客觀上要求會計人員知識的不斷更新?？梢栽O(shè)立每年一次面向會計人員的管理會計執(zhí)業(yè)資格考試。
3.強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識
(1)培植價值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色,財務(wù)價值也不會遜色。當企業(yè)追求價值最大化,必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績,力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢,以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。
(2)理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材,經(jīng)濟院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中,還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程,力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認識,使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用,他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用,才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。
4.管理會計研究要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路
西方的管理會計研究在這理論與實踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協(xié)會,其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當中去,既使研究帶有很強的針對性和目的性,又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究,因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當大的偏離。所以,我們的當務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學(xué)術(shù)論壇,使其成為我國管理會計理論研究人員與實務(wù)人員交流工作經(jīng)驗的場所,以加強管理會計理論和方法研究,提供技能培訓(xùn),并組織管理會計師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔任會計職位。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當水平的管理會計人員,推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能加強管理會計師的社會地位,擴大社會影響,讓人們更加關(guān)注管理會計,積極投入到管理會計的學(xué)習(xí)研究中去,為管理會計的發(fā)展夯實基礎(chǔ)。
雖然就目前來看,管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響,但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,管理會計必將為大多數(shù)人所認可,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善,在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,“以我為主,博采眾長,融合提煉,自成一家”。相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景,并在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
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