一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害
會計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí),會計(jì)賬簿記錄不實(shí),會計(jì)報(bào)告失真,會計(jì)處理方法不符合一貫性原則造成會計(jì)信息失真等。常見的作假手段有:有的單位通過少轉(zhuǎn)成本、少攤費(fèi)用等手法,將虧損變?yōu)橛?這些虛假或嚴(yán)重失真的會計(jì)信息已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害,掩蓋了單位經(jīng)濟(jì)活動的真相,影響了國家宏觀決策的正確性,給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成了混亂,同時(shí)使國家稅款和國有資產(chǎn)大量流失,擾亂了公平競爭的市場秩序。會計(jì)信息失真的危害之深令人擔(dān)憂。
二、會計(jì)信息失真的成因
會計(jì)信息失真、造假賬等問題屢禁不止,原因是多方面的。部分人員法制觀念淡薄,職業(yè)品質(zhì)不高,業(yè)務(wù)素質(zhì)較差是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的主觀原因。而利益驅(qū)動、粉飾政績、監(jiān)管不力、單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制制度不完善則是造成會計(jì)信息失真的主要根源。
1.利益驅(qū)動是會計(jì)信息失真的主要誘因。一些單位和個(gè)人為了團(tuán)體利益,置黨紀(jì)國法于不顧。出于偷稅、漏稅,減少或推遲納稅等目的,一些企業(yè)利用各種方式粉飾會計(jì)報(bào)表。當(dāng)然也有些企業(yè)出于資金籌措和操縱股價(jià)的目的,有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤,多交所得稅,以證明其盈利能力。
2.粉飾政績的政治利益驅(qū)動為會計(jì)信息失真推波助瀾。目前國有企業(yè)改革已進(jìn)入了攻堅(jiān)階段,國有企業(yè)扭虧為盈,創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù),也是一項(xiàng)政治任務(wù)。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言,若完成此項(xiàng)任務(wù),可謂前途光明,否則可能職位難保。因此,這些企業(yè)可能極力粉飾會計(jì)報(bào)表,導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
3.單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部控制制度不完善為會計(jì)信息失真提供了條件。單位規(guī)章制度不健全,內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏,為制假造假乃至?xí)?jì)人員犯罪提供了條件。一些應(yīng)當(dāng)建賬的單位不建賬或賬目混亂,不按制度規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目、使用憑證和賬簿、編制會計(jì)報(bào)表等;一些單位內(nèi)部管理混亂,財(cái)務(wù)收支失控,私設(shè)“小金庫”,賬外設(shè)賬,單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)、以權(quán)謀私;有的單位內(nèi)部控制制度不健全,成本控制無定額,材料領(lǐng)取無計(jì)量,往來賬不清理,財(cái)產(chǎn)物資管理無制度,跑、冒、滴、漏現(xiàn)象嚴(yán)重,不僅造成資產(chǎn)的大量流失,而且使會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄難以反映企業(yè)真實(shí)狀況,成為導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要原因。
4.監(jiān)督不力助長了計(jì)會計(jì)信息失真的擴(kuò)展。一是社會監(jiān)控系統(tǒng)不健全。對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督雖然設(shè)置了較多的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和社會監(jiān)督力量,但是實(shí)際上各自為政,不能協(xié)調(diào)一致地開展工作。二是審計(jì)檢查中不能嚴(yán)格執(zhí)法。一些部門只是為了追求一定的經(jīng)濟(jì)利益,只是想通過收費(fèi),甚至分成等形式到企業(yè)中撈一把,對一些違法違紀(jì)情況視而不見,或者以罰代法。
5.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員素質(zhì)不高以及對違法違規(guī)行為懲治不力為會計(jì)信息失真提供基礎(chǔ)。長期以來在我國“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象沒有得到很好的解決,致使某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成任務(wù)或指標(biāo),不得不采用一些不合理、不合法的方法來實(shí)現(xiàn)其所謂的“業(yè)績”。另外,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的某種目的,常常要求會計(jì)人員采用各種違反紀(jì)律的手段和方法,對會計(jì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。有些財(cái)會人員法制觀念淡薄,職業(yè)道德水平低,不能有效地制止違法違紀(jì)行為;還有些財(cái)會人員本身業(yè)務(wù)不精,有意無意間造成了會計(jì)信息失真。當(dāng)然,在客觀上由于最近幾年會計(jì)方面的改革頻繁,不能全面地出臺新準(zhǔn)則,致使一些財(cái)會人員不能及時(shí)獲取、掌握準(zhǔn)則、法規(guī)等,另外,對會計(jì)人員的違法行為處罰較輕,打擊力度不夠,使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假利潤,也是會計(jì)造假屢禁不止的原因之一。 三、 防止會計(jì)信息失真的對策
會計(jì)信息失真的原因是多方面的,危害是嚴(yán)重的,若要從根本上解決問題,應(yīng)當(dāng)從多方面入手,進(jìn)行綜合治理。
1.加大《會計(jì)法》及相關(guān)會計(jì)法規(guī)、制度的宣傳力度,增強(qiáng)會計(jì)人員依法辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的意識?！稌?jì)法》是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)法律,是規(guī)范我國會計(jì)工作的基本法,是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則,是規(guī)范會計(jì)秩序、打擊造假賬等會計(jì)信息失真現(xiàn)象的重要法律武器。因此,應(yīng)在全社會大力宣傳《會計(jì)法》,使《會計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定深入人心。同時(shí),應(yīng)突出宣傳依法建賬、規(guī)范會計(jì)秩序、提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要性和法律規(guī)定,使廣大會計(jì)人員正確理解、準(zhǔn)確把握《會計(jì)法》的內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì),認(rèn)真掌握和自覺運(yùn)用《會計(jì)法》這一重要法律武器,依法做好會計(jì)核算和監(jiān)督工作,參與經(jīng)營管理,維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,為提高會計(jì)信息和會計(jì)工作質(zhì)量做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部管理,完善內(nèi)部控制。明確單位組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、執(zhí)行和報(bào)告關(guān)系等,堅(jiān)持遵循不相容的職務(wù)相分離的原則,按照授權(quán)、簽發(fā)、審批、執(zhí)行、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)劃分經(jīng)濟(jì)活動的步驟。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須得到相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn),被授權(quán)人員要對授權(quán)者負(fù)責(zé),出現(xiàn)問題要追究相應(yīng)責(zé)任。建立會計(jì)內(nèi)部崗位責(zé)任制,分工要有利于相互分離和牽制,會計(jì)處理要符合規(guī)定要求,備用金管理要能夠起到控制單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各部門的現(xiàn)金開支等作用。制定財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度,各項(xiàng)資產(chǎn)管理要由專人負(fù)責(zé),手續(xù)要清楚,有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸。切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息。
3.完善社會監(jiān)督體系,增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè),充分發(fā)揮社會審計(jì)的公正作用。要依靠注冊會計(jì)師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)行為,同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督。與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門有效銜接,使外部監(jiān)督形成合力,與內(nèi)部監(jiān)督一起組成完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。
4.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的素質(zhì),創(chuàng)造良好的會計(jì)環(huán)境。按照《會計(jì)法》對單位會計(jì)工作有關(guān)人員的責(zé)任界定,單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)工作的責(zé)任主體,一個(gè)單位會計(jì)工作出了問題首先由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任。因此,應(yīng)做好對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)工作,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性所擔(dān)負(fù)的責(zé)任,使單位負(fù)責(zé)人以身作則,帶頭執(zhí)法,保障會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé),為會計(jì)人員營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,從源頭上根治會計(jì)造假問題。會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)直接影響會計(jì)工作的優(yōu)劣及會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)人員要樹立愛崗敬業(yè)的精神,要嚴(yán)格執(zhí)行國家方針政策和各項(xiàng)規(guī)章制度,增強(qiáng)對國家、對人民負(fù)責(zé)的高度責(zé)任感,維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全;要堅(jiān)持原則,實(shí)事求是,提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)信息。要虛心學(xué)習(xí),熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度,提高會計(jì)業(yè)務(wù)技能,掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會計(jì)信息。
治理假賬是一個(gè)世界性的難題,會計(jì)信息失真的防治任重而道遠(yuǎn),需要有決心、信心、耐心和恒心以及全社會的共同努力。因此,深入剖析會計(jì)信息失真的原因,研究防范會計(jì)信息失真的對策,從我做起,恪守“誠信”,“不做假賬”,已成為當(dāng)今每個(gè)會計(jì)人義不容辭的責(zé)任。
主要參考文獻(xiàn)
[1]夏娟.會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)與繼續(xù)教育新模式[J].中國成人教育, 2006(7).
[2]賓雪玲,等.淺談會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀與對策[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007(11). [3]徐哲.會計(jì)失真行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].市場周刊:理論研究,2006(12).
[4]宋建華.新時(shí)期如何提高會計(jì)人員的素質(zhì)[J].理論觀察,2007(5).
