各大商場為了激發(fā)消費者的購買欲,提高銷售額,增加銷售利潤,通常會在節(jié)假日或店慶日采取一系列促銷活動。促銷活動一般有“商業(yè)折扣”、“滿送滿減”、“買一送一”、“以舊換新”、采用積分制換取現(xiàn)金、銷售代幣的購物卡、免費試用等等。目前我國的會計準則對這些促銷活動沒有明確而具體的規(guī)定,各個商場的會計處理也不盡相同。筆者本著會計信息的真實性、可比性和實質(zhì)重于形式的原則,擬用實例就這幾種促銷活動的會計處理做一探討。假設案例中的A商場是一般納稅人,經(jīng)營的商品可以獲得增值稅進項發(fā)票。
一、商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格折扣,通常我們稱之為打折,目的是鼓勵消費者多購商品。購買商品發(fā)票上的價格即是商品標價扣除商業(yè)折扣后的金額,也就是雙方實際交易價格,所以商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理。
例1、A商場在國慶期間為了吸引消費者,規(guī)定某品牌服飾5折銷售,假設消費者購買此服飾10件,每件標價1000元,根據(jù)折扣規(guī)定,可以得到50%的商業(yè)折扣,即實際成交金額為5000元,增值稅稅率為17%。
則會計處理為:
借:庫存現(xiàn)金5000.00
貸:主營業(yè)務收入 4273.50
應交稅費--應交增值稅--銷項稅726.50
二、滿送滿減
所謂“滿送”就是消費者消費滿多少金額后商家就送相應的金額,通常以消費券的形式贈送,如“買200元即送100元現(xiàn)金券”,零頭不累計使用。所謂“滿減”就是消費者一次性購物滿多少金額后商家直接減少所收現(xiàn)金。因滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映,所以會計處理視同“商業(yè)折扣”。
“滿送”的促銷方式對贈送的購物券應通過“預計負債”賬戶核算,贈送的購物券消費者可能會使用,也可能不使用,所以應定期核對“預期負債”賬戶。
例2、A商場在國慶期間開展節(jié)日促銷活動,采用凡消費者購買200元商品贈送100元消費券的促銷方式,購物券在本商場流通使用。假設某日A商場服裝柜共銷售服裝35240元,贈送消費券17600元。
則銷售發(fā)生時的賬務處理為:
借:庫存現(xiàn)金35240.00
貸:主營業(yè)務收入 30119.66
應交稅費--應交增值稅--銷項稅5120.34
同時,
借:銷售費用 17600.00
貸:預計負債 17600.00
假定此消費券收回15000元,則賬務處理為:
借:預計負債 15000.00
貸:主營業(yè)務收入12820.51
應交稅費--應交增值說--銷項稅 2179.49
到期未收回的購物券,應作沖銷的賬務處理:
借:預計負債 2600.00
貸:銷售費用2600.00
三、銷售代幣購物卡
因代幣購物卡能為商家?guī)泶龠M商品銷售,提前回籠資金,加速資金使用率,減少資金流通等諸多好處,所以為多數(shù)商場親睞。商場在銷售購物卡取得資金時,根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定對銷售商品收入的確認條件,筆者認為此時不能確認為收入,只能確認為一項負債,待持卡人購物時再確認收入。有些商場購物卡出售的價格比購物卡實際能購物的金額要少些,如購物卡實際可購1000元的商品,但售價為900元,則剩余100元應列作銷售費用。還有一種情況,就是購物卡已到期,而持卡人并未持卡消費,商場應將之前確認的負債轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入,根據(jù)稅法規(guī)定并入當月所得繳納所得稅。
例3、A商場某月對外銷售面值100000元的購物卡,實獲金額95000元。
則會計處理為:
借:庫存現(xiàn)金95000.00
銷售費用 5000.00
貸:預收賬款100000.00
月底A商場采用購物卡結算方式銷售商品90000元,假設這些商品的成本為70000元。
則會計處理為:
借:預收賬款90000.00
貸:主營業(yè)務收入 76923.08
應交稅費 ---應交增值稅---銷項稅13076.92
同時結轉(zhuǎn)銷售成本:
借:主營業(yè)務成本 70000.00
貸:庫存商品 70000.00
購物卡到期,余下10000元未實現(xiàn)銷售,所得稅率為25%。
則會計處理為:
借:預收賬款 10000.00
貸:營業(yè)外收入 10000.00
四、買一贈一
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人的銷售行為應視同銷售貨物,按規(guī)定計算銷項稅并征收增值稅。所以商場在采用“買一贈一”的促銷方式時通常會將銷售商品與贈送商品開在同一張發(fā)票上,這樣有利于核算銷售成本和庫存商品。
例4、A商場化妝品柜在節(jié)日期間開展“買一送一”的促銷活動,規(guī)定買某品牌化妝品贈送旅行包一個。假設銷售化妝品100瓶,單位售價600元,單位成本300元,贈送旅行包100個,單位售價100元,單位成本50元,商場在銷售時將化妝品與旅行包開在同一張發(fā)票上,視同將商品低價處理,金額為6000元。
則正價銷售商品的賬務處理為:
借:庫存現(xiàn)金60000.00
貸:主營業(yè)務收入 51282.05
應交稅費--應交增值稅--銷項稅8717.95
同時,結轉(zhuǎn)銷售成本
借:主營業(yè)務成本 30000.00
貸:庫存商品--化妝品30000.00
贈品的會計處理為:
借:銷售費用 6453.00
貸:庫存商品--旅行包5000.00
應交稅費--應交增值稅--銷項稅1453.00
五、以舊換新
以舊換新是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品,在這種銷售方式下,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
例4、A商場銷售某品牌高壓鍋,規(guī)定采用以舊換新的銷售方式,即每個舊高壓鍋可以換購新高壓鍋一個,假設舊高壓鍋價值50元,新高壓鍋售價300元。
則銷售新高壓鍋的會計處理為:
借:庫存現(xiàn)金300.00
貸:主營業(yè)務收入256.41
應交稅費--應交增值稅--銷項稅 43.59
購舊高壓鍋的會計處理為:
借:庫存商品 42.74
應交稅費--應交增值稅--進項稅 7.26
貸:庫存現(xiàn)金50.00
六、積分卡
商場為了留住老顧客通常會發(fā)行本商場積分卡,持積分卡的消費者平時購買商品時一般不會有優(yōu)惠措施,但在特定的時候消費者能夠?qū)⒎e分卡上所存積分在購買商品時沖抵一部分現(xiàn)金。
例5、A商場某月銷售商品100000元,所存積分100分。
則會計處理為:
借:庫存現(xiàn)金 100000.00
貸:主營業(yè)務收入 85470.09
應交稅費--應交增值稅--銷項稅14529.91
同時
借:銷售費用100.00
貸:預計負債 100.00
兌換積分時,允許使用之前積分兌換現(xiàn)金100元,假設銷售商品1000元。
則會計處理為:
借:預計負債 100.00
庫存現(xiàn)金 900.00
貸:主營業(yè)務收入854.70
應交稅費--應交增值稅--銷項稅 145.30
七、免費試用
即現(xiàn)場提供免費給消費者使用商品的活動,如免費試用化妝品,免費品嘗食品等。在此類促銷活動中,筆者認為對于用來免費試用的商品商場不能對其確認為收入,只能確認為一項銷售費用,同時轉(zhuǎn)出購進商品時所支付的進項稅。
例7、A商場食品柜臺為促銷某種品牌新上市火腿腸,特提供進價100元的火腿用來顧客免費品嘗。
則免費火腿的會計處理為:
借:銷售費用 117.00
貸:庫存商品100.00
應交稅費---應交增值稅---進項轉(zhuǎn)出17.00
主要參考文獻
東北財經(jīng)大學出版社《中級財務會計》 2008年1月
