人們預測未來中國企業(yè)經(jīng)營面臨最大的風險是納稅風險。企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為的不確定因素影響納稅準確性,導致企業(yè)多交稅或者少交稅。企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展,持續(xù)經(jīng)營,增加稅后利潤,就必然考慮降低納稅成本。因為企業(yè)交納的各種稅金是成本組成部分,要降低納稅成本,就像“穿過流動的沙漠”,有納稅風險。如何降低或化解納稅風險,加強納稅風險管理?筆者設想了一個涉及各稅種稅率因素的量本利方程式,把這個方程式嫁接到Excel上,創(chuàng)建納稅成本風險控制模型圖,用 “控件”按鈕,時時跟蹤、調(diào)節(jié)單個或多個稅種稅率參數(shù)變化對企業(yè)利潤變化影響程度,選擇在確保企業(yè)納稅信用等級良好或至少不抵觸各稅種預警線的前提下,降低納稅成本,在確保目標利潤的情況下,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、建立各稅種稅率與目標利潤預測模型
(一)建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式
建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式,這個方程式的前提是把全部企業(yè)銷售成本按照成本習性劃分為變動成本與固定成本,而企業(yè)交納的各種稅金也是企業(yè)的成本組成部分,也要劃分為變動成本與固定成本。企業(yè)利潤是根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、稅率等因素綜合測算出來的,其中任何一類因素的變化都引起利潤的變化。企業(yè)交納的稅收與利潤二者具有互相依存、此消彼長辯證良性互動關系。根據(jù)不同的稅種稅率對企業(yè)利潤影響程度,把現(xiàn)行主要稅種稅率劃分為流轉(zhuǎn)稅稅率、財產(chǎn)稅稅率(包含房產(chǎn)稅率、車船使用稅率、土地使用稅率、印花稅率) 、所得稅稅率三類。這三類稅率假設用負擔率來代替,將各稅種稅率因素從量本利方程式中分解出來,流轉(zhuǎn)稅與銷售收入成正比、屬于變動成本。所得稅為利潤總額與所得稅率是乘積,它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果成正比,它的變動幅度與營業(yè)收入成正比,與營業(yè)成本成反比關系,與稅后利潤成反比,它同時兼有變動成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本項目,屬于混合成本。財產(chǎn)稅在一定時期內(nèi)不受銷售收入的影響,相對固定不變,屬于固定成本,在這里把房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅合并在財產(chǎn)稅中。公式如下:
稅后利潤=銷售數(shù)量×銷售單價-銷售數(shù)量×銷售單價×(1-流轉(zhuǎn)稅稅率)-銷售數(shù)量×單位變動成本-固定成本(1 財產(chǎn)稅稅率)×(1-企業(yè)所得稅稅率)。
(二)建立稅率與目標利潤預測模型
1.設計模型圖樣
“各稅種稅率與目標利潤預測模型”圖是建立“納稅風險管理模型”圖的基礎。根據(jù)上述公式,把流轉(zhuǎn)稅稅率、所得稅稅率、財產(chǎn)稅稅率作為一個決策參數(shù)變量,建立生產(chǎn)單一品種的稅種稅率與目標利潤的預測模型。新建一個Excel工作表,并在相應單元格錄入文字,在B4、B5、B8、B9單元格錄入相應數(shù)據(jù)(見圖1)。
2.定義單元公式,建立分析與預測的數(shù)學關系式
B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值稅行業(yè)預警值范圍內(nèi)); B10=5%(假設綜合稅率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9
*(1 B10);B12=25%(在三種企業(yè)所得稅稅率中選擇);B13=B6
*(1-B7)-B4*B8-B9*(1 B10)-(B6*B12);假設在單元格C12輸入企業(yè)的目標利潤為6 000 000元,其他稅種稅率不變,在以下單元格內(nèi)輸入公式: C4= (C11 (B4*B8) B9*(1 B10))
/(B5*(1-B7));C5 =((C11 B9*(1 B10) B4*B8)/(B4*(1
-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1 B10))
/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4
*C8-C9*(1 C10)*(1-C12)。
3.對該模型圖分析
當企業(yè)利潤由目前的490萬元提高到600萬元時,既保持原稅收負擔又實現(xiàn)目標利潤,采取以下相應的措施:(1)將產(chǎn)量由目前的100 000件提高到105 789.47件;(2)將產(chǎn)品單價由目前的200元(不含稅)/件提高到211.58元/件;(3)將單位變動成本由目前的120元(不含稅)/件降低到109元/件(4)將固定成本由目前200萬元降低到100萬元;通過稅率與目標利潤模型分析,至少在行業(yè)稅收預警線上,減輕企業(yè)稅收負擔,節(jié)約納稅成本,實現(xiàn)目標利潤。
二、各稅種稅率利潤敏感性分析模型
在稅率與目標利潤模型的基礎上,創(chuàng)建各稅種稅率利潤敏感性分析模型。各稅種稅率利潤敏感性分析模型是一種定量分析方法,通過控件時時調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅負擔率、所得稅負擔率、財產(chǎn)稅負稅率因素的利潤靈敏度指標,揭示各稅種稅率與利潤之間的相對數(shù)量關系,利用這些影響利潤的靈敏度指標,在不違背稅法的前提下,既保證國家利益又減輕納稅負擔。
(一)設計模型圖樣
創(chuàng)建一個工作表并命名為各稅種稅率利潤敏感分析模型,并在相應單元格錄入文字,增值稅負擔率、財產(chǎn)稅稅率、所得稅稅率輸入實際值等,其方法與“稅率與目標利潤模型”相同。
(二)設計滾動條按鈕,實現(xiàn)各稅率因素變動的靈活調(diào)節(jié)
單擊菜單欄中 “開發(fā)工具”,在工具欄單擊“插入”,在“插入”里選中ActiveX控件中“滾動條”,光標會變成“ ”形狀,把光標移到E4單元格,單擊并拖拽光標,拖出一條滾動條形狀的矩形框,拖到合適大小松開鼠標,E4單元格的滾動條便設置好了。用同樣的方法設置E5—E12滾動條。
(三)在稅率利潤敏感分析模型中的單元格內(nèi)分別輸入公式
B14= (B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1 B10))*(1-B13);
C4=B4*D4/100 B4;
C5=B5*D5/100 B5;C6=C4*C5;C7=B7*D7/100 B7;
C8=B8*D8/100 B8;
C9 =B9*D9/100 B9;C10=B10*D10/100 B10;
C11=C4*C5*(1-(1/1 C7)*C7)-C4*C8-C9*(1 C10);
C12 =B12*D12/100 B12;
C13 =C6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1 C10)-(C6*C12);
D4 =F4-50; D5=F5-50;
D6=F6-50;D7=F7-50;D8=F8-50;D9=F9-50;
D10=F10-50;D11=F11-50;
D12 =F12-50;D13=(C13-B13)/B13。
(四)在同一工作表中編制“單因素稅率利潤敏感分析模型”
在“單因素稅率利潤敏感分析”模型中的單元格分別輸入格式: H4=D4; H5=D5;H6=D6;H7=D7;H8=D8; H9=D9;H10=D10;H11=D11;H12=D12;I4 =$C$13;I5=$C$13;I6==$C$13;I7 =$C$13;I8 =$C$13;I9 =$C$13;I19=$C$13;I10=$C$13;I11=$C$13;I12=$C$13;J4=$C$13-$B$13;J5=$C$13-$B$13;J6=$C$13-$B$13;J7=$C$13-$B$13;J8=$C$13-$B$13;J9=$C$13-$B$13;J10=$C$13-$B$13;J11=$C$13-$B$13; J12=$C$13-$B$13;K4=(J4/$B$13)*100;K5=(J5/$B$13)*100; K6=(J6/$B$13)*100;K7=(J7/$B$13)*100;K8=(J8/$B$13)*100;K9=(J9/$B$13*100;K10=(J10/$B$13)*100;K11=(J11/$B$13)*100;K12=(J12/$B$13)*100。
(五)使用滾動條調(diào)節(jié)分析稅率變化對利潤的影響程度
各稅種稅率參數(shù)變化引起稅后利潤變化程度各有不同。反映敏感程度的指標是敏感系數(shù):敏感系數(shù)=稅后利潤率/參數(shù)值變動率,下面分別單獨調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅稅負率、財產(chǎn)稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率三個控制條,每個稅率因素變動率為10%,單獨調(diào)節(jié)“流轉(zhuǎn)稅稅負率”,導致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨調(diào)節(jié)“財產(chǎn)稅稅負率”,導致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨調(diào)節(jié)“所得稅稅負率”進行數(shù)值變化為-0.33(見圖2)。當三個稅收負擔率同時降低5%,則利潤增幅2.7%。
因此,無論影響利潤的各稅率因素是單獨變動還是幾個同時變動,都可以根據(jù)事先在設定的常規(guī)條件下,利用控件對各稅種稅率敏感系數(shù)變化預測利潤,進行納稅成本風險管理。通過對上述三個模型圖得出結(jié)論:屬于混合成本的企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤影響最大;屬于變動成本的流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)利潤影響次之,而屬于固定成本的財產(chǎn)稅對企業(yè)利潤影響很小。企業(yè)所得稅對于控制納稅成本,降低納稅風險具有舉足輕重的作用。
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