引言
新會計準(zhǔn)則體系在我國的實施,標(biāo)志著我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則已經(jīng)同國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了接軌。新會計準(zhǔn)則體系涵蓋到了金融以及保險等的各個行業(yè),同時新會計準(zhǔn)則和以前的會計準(zhǔn)則相比,在內(nèi)容做了很大的擴(kuò)充和創(chuàng)新,這一新準(zhǔn)則也還體現(xiàn)了我國現(xiàn)階段發(fā)展的特色。新會計準(zhǔn)則的出臺是繼我國在1993年推出實施兩則兩制后,多年來我國在會計行業(yè)的改革取得的具有里程碑重大意義的成果。新會計準(zhǔn)則的在我國各個企業(yè)的實施,將會對所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)狀況管理等方面產(chǎn)生很大的影響,最終也會影響到企業(yè)的所得稅。
一、企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的基本概述
企業(yè)所得稅指的是對中國境內(nèi)的企業(yè)(不包括外商投資以及外國企業(yè))的生產(chǎn)和經(jīng)營所得,以及其他所得征收的一種稅。通俗來說,企業(yè)所得稅就是對國內(nèi)資企業(yè)的收益額(來源于中國境內(nèi)、境外的所得也包括在內(nèi))征收的一種所得稅。
二、受新會計準(zhǔn)則影響的主要稅種
當(dāng)前,我國的稅制體系包括有20多個稅種,從計征的方式上而言,這些稅種分為從租計征、從價計征、從量計征和從稅計征等多種形式。對于有的稅種,我國實行單一計征方式,而另外有的稅種則實行的是復(fù)合計征方式。而受到我國新會計準(zhǔn)則影響比較大的是在實行從價計征以及從租計征征收方式的那些稅種上,如消費稅、營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅(外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)所得稅也包括在內(nèi))、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅等。
新會計準(zhǔn)則對這些稅種的影響具體體現(xiàn)在以下幾個方面:首先,新會計準(zhǔn)則對計稅依據(jù)產(chǎn)生了影響。因為新會計準(zhǔn)則會利用多種計量屬性,同時其他的一些會計要素的定義和稅法的規(guī)定不同,這就使得各主要稅種的計稅依據(jù)的最終確定變得很復(fù)雜,不易操作。其次,新會計準(zhǔn)則對納稅調(diào)整產(chǎn)生了影響。因為新會計準(zhǔn)則在具體確認(rèn)計量方式以及標(biāo)準(zhǔn)等各個方面,其與稅法的規(guī)定有很多不一致的地方,所以企業(yè)在納稅申報時就必須要作大量的納稅方面的調(diào)整,特別是對一些跨期的項目就更加需要企業(yè)來作連續(xù)性的多期調(diào)整。再次,新會計準(zhǔn)則對稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了影響。在我國實施了新會計準(zhǔn)則之后,由于會計上的確認(rèn),以及計量等方面的工作有了一些新的要求,因此相應(yīng)就會產(chǎn)生一些要計入當(dāng)期的損益的新會計事項,而我國企業(yè)的現(xiàn)行稅法對于這些事項是否征稅還沒有很明確的規(guī)定。
三、新會計準(zhǔn)則對小企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響
3.1對一些會計項目定義、確認(rèn)和計量規(guī)定的影響
新會計準(zhǔn)則引入了我國資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ),以及暫時性的差異,遞延所得稅的資產(chǎn)和遞延所得稅的負(fù)債等相關(guān)的新概念,重新規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的具體確認(rèn)和計量的方式。
3.2對小企業(yè)會計口徑利潤與應(yīng)稅利潤界定的影響
在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定之下,小企業(yè)的所得稅的會計口徑利潤和應(yīng)稅利潤的差異的界定方式和以前有了很大的不同。在新會計準(zhǔn)則中,暫時性差異取代了永久性差異以及實踐性差異,同時暫時性差異被定義為資產(chǎn)或者是負(fù)債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)它們之間的差額,而隨著時間的向前推移將會逐漸的消除。這就使得暫時性差異這一概念,比起以前的概念,所包含的內(nèi)容變得更多,范圍也變得更大。
3.3對小企業(yè)所得稅核算方法的影響
新會計準(zhǔn)則的規(guī)定是企業(yè)必須要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅,這就使得小企業(yè)選擇核算所得稅方法的的選擇的余地減小了很多。而且這樣一來,就會擴(kuò)大小企業(yè)可轉(zhuǎn)回差異核算的范圍,可以處理的非時間性差異就會造成的暫時性的差異,同時也直接得出了遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的余額,也直接反映其對于未來趨勢的影響。
3.4對小企業(yè)可抵減時間性差異規(guī)定的影響
對于新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表,企業(yè)要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值來實施復(fù)核。如果在未來的一段時間內(nèi)有可能不可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得的額用,來抵扣因為遞延所得的稅資產(chǎn)的利益,就應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的在賬面上的價值,而在有可能獲得足額的應(yīng)納稅所得額的時候,那么減記的金額就要轉(zhuǎn)回。
四、結(jié)語
新會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念,規(guī)定會計的稅前利潤和應(yīng)納稅的所得額之間的差異,以及規(guī)定所得稅的具體確認(rèn)、計量和列示等各個方面,已經(jīng)做到了與國際上會計準(zhǔn)則的接軌。正是這些變化,為小企業(yè)的正確核算所得稅和務(wù)實經(jīng)營業(yè)績,為債權(quán)人和社會公眾等各種利益有關(guān)聯(lián)人士的決策,提供很多有用的信息。同時,新會計準(zhǔn)則可以在很大的程度上降低因為會計人員的錯誤的職業(yè)判斷,所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅會計信息帶給報表的使用者的不利影響,也有利于信息的使用者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況以及財務(wù)的狀況,最終有助于企業(yè)做出正確的財務(wù)方面的決策。
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