黑龍江財會2001.9
“剛”、“柔”相濟(jì)規(guī)范會計行為——兼論會計職業(yè)道德建設(shè)
趙福山 鄭彩鳳
規(guī)范會計行為的主要方式有兩種：一是會計法律規(guī)范，二是會計職業(yè)道德規(guī)范。前者是以剛為主。后者是以柔為主。剛是基礎(chǔ)、是前提，柔是更高層次的行為規(guī)范。剛?cè)嵯酀?jì)，相輔相成，缺一不可。本文在闡述二者差異的基礎(chǔ)上，著重對會計職業(yè)道德建設(shè)做點(diǎn)粗淺分析：
一、認(rèn)清剛?cè)岬牟町?，充分發(fā)揮各自的功能
首先，二者產(chǎn)生的時間不同。會計職業(yè)道德規(guī)范，要比會計法律規(guī)范產(chǎn)生得早。會計職業(yè)道德在會計產(chǎn)生就出現(xiàn)了，并貫穿于會計的發(fā)展始終，隨會計職業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。而會計行為法律規(guī)范，只是在階級出現(xiàn)以后才產(chǎn)生，是為維護(hù)統(tǒng)治階級的利益而制定的。在階級社會里，只能有一種會計法律規(guī)范，即體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志和利益，但卻可能有多種會計職業(yè)道德并存，體現(xiàn)整個社會的價值觀和整體利益，使社會行為規(guī)范化和有序化。
其次，二者依靠的力量不同。會計法律規(guī)范是由統(tǒng)治階級制定，并使用國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，是強(qiáng)加于會計人員之外的規(guī)范，具有較強(qiáng)的他律性和異己性，無論會計人員是否愿意都必須無條件地執(zhí)行，如果不執(zhí)行將受到法律制裁。而會計職業(yè)道德規(guī)范則是會計職業(yè)界長期進(jìn)行會計實(shí)踐活動自發(fā)形成的，具有自發(fā)性，是一種約定俗成。再次，二者作用的范圍不同。會計法律規(guī)范只干涉會計人員的違法行為，明確規(guī)定會計人員的職權(quán)和責(zé)任與義務(wù)，只對違法行為進(jìn)行制裁，對于合法但不合情理的會計行為則規(guī)范不了。因而會計法律規(guī)范具有較大的局限性。而會計職業(yè)道德規(guī)范滲入到會計行為的各個方面，尤其是會計人員的心理方面，時時刻刻都在規(guī)范著會計行為，約束著會計行為的每一個環(huán)節(jié)，力求會計行為優(yōu)化。即便不違法，但違反情理的行為，也要受到輿論的譴責(zé)，良心的責(zé)備。
可見，會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范，在作用上取長補(bǔ)短，相互補(bǔ)充，相輔相成，缺一不可。只有充分發(fā)揮各自的功能，才能更好地規(guī)范會計行為。
二、會計職業(yè)道德是更在層次的行為規(guī)范
會計職業(yè)道德是高層次的行為規(guī)范主要體現(xiàn)在三個方面：
第一，會計職業(yè)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的特殊職業(yè)，要求有較高的職業(yè)道德。凡是專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)的工作質(zhì)量，外行人是難以判斷、評價和監(jiān)督的。這就要求從事本職業(yè)的人員必須具有較高的職業(yè)道德。會計信息的使用者，般都缺少足夠的專業(yè)知識來評價和監(jiān)督會計人員，除了執(zhí)業(yè)的會計師對會計行為進(jìn)行監(jiān)督以外，主要靠會計人員的良心，良知和職業(yè)道德來自覺地規(guī)范其行為。
第二，會計職業(yè)規(guī)范是會計法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。會計法律是以強(qiáng)制的手段對會計行為進(jìn)行外部的顯性規(guī)范，為會計行為合法化提供了法律依據(jù)。但是法律規(guī)范具有一定的局限性，尤其是責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)等深層次的隱性行為，會計法律規(guī)范是無能為力的。一般地說，一個會計職業(yè)道德高尚的人，是不會違反會計法律的；違反會計法律的人，總是從違反會計職業(yè)道德開始，再發(fā)展到觸犯會計法律。從這個意義上說，會計職業(yè)規(guī)范是會計法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。
第三，會計職業(yè)道德是調(diào)整會計關(guān)系的基本尺度。調(diào)整會計關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是會計人員與企業(yè)外部委托人的關(guān)系，另一方面是會計人員與企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，會計人員只有在職業(yè)道德的規(guī)范下，才能擺脫各種關(guān)系的不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，才能限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實(shí)地提供企業(yè)財務(wù)信息。
三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑
會計人員的良好職業(yè)道德，應(yīng)當(dāng)是具有良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)格的工作紀(jì)律，較高的工作效率和工作質(zhì)量。會計人員在會計工作中將會計職業(yè)道德自覺地轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)心的覺悟和堅定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。目前，要從以下四條途徑來加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會計職業(yè)道德。
（－）加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員使命感。會計人員的道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強(qiáng)化。具體措施是：1．各類設(shè)有會計專業(yè)的學(xué)校，應(yīng)開設(shè)“會計職業(yè)道德”課程；2．在職會計人員繼續(xù)教育中應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，并且擺在突出位置；3.注冊會計師考試、會計資格考試內(nèi)容中應(yīng)包括會計職業(yè)道德內(nèi)容；4．利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，加以輿論引導(dǎo)；5．在會計職業(yè)道德教育的同時，進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等方面的教育。通過各種教育，使會計人員能夠自覺地根據(jù)會計職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行自我反省、檢查、剖析，提高自己對會計工作地位的認(rèn)識，增強(qiáng)會計人員使命感。
（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練，提高會計人員執(zhí)業(yè)能力。會計人員提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感。其次，努力鉆研業(yè)務(wù)，重視理論知識和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)內(nèi)容上要不斷地更新，在學(xué)習(xí)方法上要不斷地突破，提高對職業(yè)環(huán)境的適應(yīng)能力。訓(xùn)練自己的文明、規(guī)范的言談、舉止和儀表，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。同時，還必須熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（三）健全職業(yè)道德評價系統(tǒng)，建立激勵約束機(jī)制。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，建立健全監(jiān)測評價系統(tǒng)。（1）建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向；（2）建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，成立道德委員會。其次，制定會計職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)和恰當(dāng)?shù)脑u價方法。
對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣。（1）大眾傳播媒介等方式、使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下，充分顯示出“道德法庭”的強(qiáng)大威力；（2）對會計人員職業(yè)道德執(zhí)行情況，建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任業(yè)職務(wù)、提職、晉級結(jié)合起來；（3）建立健全選拔機(jī)制，選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、講道德、守紀(jì)律、具有會計知識和技能的人從事會計工作，并定期對其進(jìn)行培訓(xùn)。要把精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。
（四）深化政治經(jīng)濟(jì)體制改革，營造一種良好的會計環(huán)境。會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更是生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾，例如，單位負(fù)責(zé)人為了升遷，指使會計人員弄虛作假等。營造一種良好的會計環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力，還要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，要與各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能搞好會計職業(yè)道德建設(shè)。
