在新公共管理運(yùn)動中，政府會計(jì)改革日益成為備受關(guān)注的話題。世界上許多國家都在對本國的政府會計(jì)框架重新思考。我國預(yù)算會計(jì)制度雖然歷經(jīng)多次改革，也取得了顯著成效，但尚未建立起成熟的政府會計(jì)。其重點(diǎn)仍是預(yù)算管理，沒有對政府管理公共資源的情況全面反映，從而也就不可能幫助政府解脫其公共受托責(zé)任。隨著我國財(cái)政改革戰(zhàn)略重心由財(cái)政體制方面逐步轉(zhuǎn)向預(yù)算和財(cái)政管理領(lǐng)域，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的不適應(yīng)性日益突顯。財(cái)政管理體制改革和國家職能轉(zhuǎn)變都要求改革現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)，建立政府會計(jì)，這也是與國際會計(jì)慣例接軌的必要舉措。筆者在已有研究基礎(chǔ)上，運(yùn)用目前可獲得的資料，首先對新公共管理理論進(jìn)行分析，以我國獨(dú)特的政治經(jīng)濟(jì)體制和社會文化環(huán)境為依托，多角度地對我國新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)進(jìn)行探索，提出新公共管理對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，分析研究我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告問題。
一、新公共管理與政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系
隨著西方新公共管理運(yùn)動的開展和進(jìn)步，我國學(xué)者開始探討新公共管理的思想對我國公共行政改革的借鑒意義。
(一)規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告 新公共管理要求建立高效率的、民主的、公開的政府，這就要求我國政府財(cái)務(wù)信息真實(shí)、充分的披露，并增加披露的透明度，并為了使政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更加充分和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該統(tǒng)一政府財(cái)務(wù)報(bào)告的種類，改革財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，在改進(jìn)政府財(cái)務(wù)信息披露的探討中，也應(yīng)該考慮到成本問題。
(二)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 建立一個具有企業(yè)家精神的高效率的政府，離不開政府財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，離不開政府會計(jì)信息支持，最基本和最重要的是建立起與企業(yè)家政府相配套的政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。在新公共管理運(yùn)動中，預(yù)算管理和政府會計(jì)一開始就處于這一改革前沿，改革的根本目的是在放松預(yù)算投入控制的同時(shí)，明確要求政府和機(jī)構(gòu)承擔(dān)起主要由成果和產(chǎn)出計(jì)量財(cái)政績效的受托責(zé)任。因此，基于績效導(dǎo)向型政府會計(jì)系統(tǒng)的建立顯得尤其必要。政府的受托責(zé)任應(yīng)該被有效加以界定、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映政府的受托責(zé)任是新公共管理體制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告重要內(nèi)容。
二、新公共管理體制對政府財(cái)務(wù)報(bào)告要求
由于新公共管理體制將現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的管理方法與機(jī)制運(yùn)用于政府管理之中，這必然對整個政府機(jī)制產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而從財(cái)務(wù)角度看，這些改變又勢必對政府財(cái)務(wù)報(bào)告提出更多新要求。
(一)強(qiáng)調(diào)評估報(bào)告主體受托責(zé)任 政府財(cái)務(wù)報(bào)告并非純粹的技術(shù)性問題，它強(qiáng)調(diào)通過提供滿足使用者需要的信息，幫助使用者達(dá)到目的。與企業(yè)會計(jì)相比，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更加廣泛多樣，獲取和使用政府財(cái)務(wù)信息的目的也各不相同。它有兩個基本目的：一是評估公共部門履行受托責(zé)任情況，立法機(jī)關(guān)、審計(jì)部門和公眾通常十分關(guān)注；二是改進(jìn)決策制定，大多認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告重心在于幫助使用者評估報(bào)告主體的受托責(zé)任。在西方公共治理、公共管理與政府會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，受托責(zé)任歷來被奉為一項(xiàng)經(jīng)典性原則，成為指導(dǎo)政府會計(jì)改革與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)的基本原則。受托責(zé)任原則包括兩個層面的內(nèi)容：一是內(nèi)部受托責(zé)任，二是外部受托責(zé)任。受托責(zé)任概念源于委托代理關(guān)系，這種關(guān)系要求代理人向委托人負(fù)責(zé)。由此出發(fā)，代理人應(yīng)向委托人反饋?zhàn)约郝男惺芡胸?zé)任的情況，而委托人要對受托責(zé)任代理人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行評價(jià)。因此，無論是委托方還是受托方，獲取相關(guān)信息就成為評估受托責(zé)任的基本前提。這就進(jìn)一步要求政府會計(jì)系統(tǒng)能夠提供準(zhǔn)確、全面和及時(shí)的受托責(zé)任評估信息。
(二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ) 為增強(qiáng)財(cái)政透明度和績效導(dǎo)向公共管理，目前已有超過一半的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國在政府會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告甚至政府預(yù)算中采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。在強(qiáng)調(diào)績效導(dǎo)向的管理模式中，管理者關(guān)注的中心問題有兩個：一是公共組織使用公共資源產(chǎn)生了什么有意義的結(jié)果；二是得到這些結(jié)果付出成本為多少。要得知這兩個基本問題就需要有相應(yīng)的成本和績效信息，但傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)會計(jì)無法提供這兩類關(guān)鍵信息，轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革就是在這一背景下產(chǎn)生的，這是政府財(cái)務(wù)管理方面極為重要和關(guān)鍵性的改革。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)并不只是應(yīng)用于公共部門的會計(jì)慣例所發(fā)生的技術(shù)性變化，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)旨在確保放松對管理者投入控制的同時(shí)，讓其對成果與產(chǎn)出承擔(dān)明確責(zé)任，以及對與生產(chǎn)產(chǎn)出相關(guān)的成本負(fù)責(zé)。為此，政府會計(jì)也迫切需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以有效追蹤產(chǎn)出成本，進(jìn)而支持管理者更好地制定決策。
(三)增強(qiáng)政府財(cái)政透明度 政府如同上市的股份公司。它代表公眾從事公共財(cái)務(wù)活動，管理公共財(cái)產(chǎn)。公眾擁有公共財(cái)產(chǎn)權(quán)益，享有財(cái)務(wù)信息知情權(quán)。所以政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須建立起公開透明的財(cái)務(wù)信息披露制度。
三、現(xiàn)行預(yù)算報(bào)告制度的弊端
目前，我國沒有真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上只是預(yù)算會計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系，這與嚴(yán)格意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告有很大差距，而且還存在著一系列問題。
(一)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告尚待建立 無論從“政府向公民負(fù)責(zé)”的角度，還是從幫助使用者制定相關(guān)政策的角度，合并的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告是最重要的報(bào)告類別。研究表明，包括核心部門、立法機(jī)關(guān)、媒體和公眾在內(nèi)的幾乎所有類別的信息使用者，都需要通過這類報(bào)告獲得關(guān)于政府整體的預(yù)算與財(cái)務(wù)信息。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系并不提供這類報(bào)告，包括對于管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意義重大的或有負(fù)債報(bào)告、稅收支出報(bào)告，以及準(zhǔn)財(cái)政活動方面的報(bào)告。另外，雖然總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)各有一套會計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系，分別編報(bào)，無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告，但由于許多類別的財(cái)政交易并未包括，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體預(yù)算報(bào)告。
(二)資產(chǎn)、負(fù)債等報(bào)告不充分 我國的預(yù)算會計(jì)對政府資產(chǎn)與負(fù)債的記錄和批露不完整。部分國家資產(chǎn)沒有相應(yīng)的會計(jì)記錄與報(bào)告；負(fù)債方面的確認(rèn)和記錄亦不完整。根據(jù)規(guī)定，行政、事業(yè)單位會計(jì)需要對本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，但政府整體的財(cái)政預(yù)算、決算不提供有關(guān)政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)信息僅僅提供給國家統(tǒng)計(jì)部門作為參考資料。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出后就不再被有效追蹤與監(jiān)管。實(shí)際上，每年預(yù)算支出所形成的只是政府固定資產(chǎn)增量部分，而對政府歷年積累的固定資產(chǎn)存量卻沒有進(jìn)行完整會計(jì)核算，因而無法進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。
(三)不提供反映公共部門績效與成本信息報(bào)告 公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是反映報(bào)告實(shí)體管理績效，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供可靠、相關(guān)和及時(shí)的信息，幫助使用者評估報(bào)告實(shí)體“資源消耗了多少、在什么地方”，對應(yīng)“提供了多少有效的商品或服務(wù)”等問題。這些信息即是管理績效方面的信息。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中的報(bào)告不能提供完整的此類信息，尤其是關(guān)于產(chǎn)出和成果方面的信息。
除此以外，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)也不能提供評估財(cái)政績效所需要的相關(guān)信息，特別是關(guān)于服務(wù)成本方面的信息。由于公共支出機(jī)構(gòu)不能了解支出成本，因而不能努力使成本最小化。在這種情況下。設(shè)置和運(yùn)用支出績效評估與考核指標(biāo)顯得尤其重要。除此以外。現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系還存在對報(bào)告使用者范圍界定過于狹窄、制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性等問題。
四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)建議
(一)構(gòu)建新型的績效型政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度 第一，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的設(shè)計(jì)思路是：在政府會計(jì)目標(biāo)指引下，從使用者的需求出發(fā)，通過對“為何要提供信息”、“為誰提供信息”以及“提供什么樣的信息”三個相關(guān)問題的解釋，建立合理的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。政府生存和發(fā)展的關(guān)鍵是尋求資源和責(zé)任的平衡，或者說在資源限制這一約束條件下追求最大限度地行使職能和完成責(zé)任。從政府資源與責(zé)任長期平衡要求出發(fā)，必然要求關(guān)注其每期收入、費(fèi)用情況以及資金實(shí)際收支，關(guān)注政府活動對財(cái)務(wù)狀況的影響，以及政府未來持續(xù)服務(wù)能力和未來需完成的責(zé)任。此外，從最大限度尋求職能完成的角度出發(fā)，還要求關(guān)注活動的合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效果和效率，以及保證政府行為合法合規(guī)、經(jīng)濟(jì)高效的內(nèi)控系統(tǒng)。由此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就應(yīng)是全面反映政府的經(jīng)濟(jì)行為及其對資源產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)和未來影響，以幫助政府這一內(nèi)部使用者了解其現(xiàn)狀，評價(jià)其行為，為未來的資源配置決策和政府行為的改進(jìn)提供依據(jù)，同時(shí)也幫助外部使用者了解政府履行受托責(zé)任狀況。概括起來可分為：反映預(yù)算執(zhí)行情況、反映政府運(yùn)行業(yè)績、反映政府財(cái)務(wù)狀況、反映政府組織內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)四個總目標(biāo)。
第二，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新型主體。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素。我國現(xiàn)行財(cái)政管理將具有政府功能的單位分為行政單位和事業(yè)單位。事業(yè)單位種類繁多，性質(zhì)復(fù)雜。對于現(xiàn)行行政單位，原則上可歸為政府單位。事業(yè)單位是否應(yīng)全部納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍，需結(jié)合我國事業(yè)單位改革進(jìn)程作進(jìn)一步研究探討。目前，結(jié)合各國通行做法，初步考慮可將現(xiàn)行事業(yè)單位分為三類：一類是政府單位，將公共功能較強(qiáng)和使用政府財(cái)政資金規(guī)模較大的單位劃為政府單位；二類是非營利組織，將不以營利為目的，通過非政府性收費(fèi)等方式能實(shí)現(xiàn)收支平衡的單位劃為非營利組織；三類是企業(yè)單位，將事業(yè)單位中屬于競爭領(lǐng)域的國有企業(yè)單位劃為企業(yè)單位。第一類政府單位屬于政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體，后兩類暫不納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍，但可通過附表或其他方式反映相關(guān)信息。在合理界定政府單位基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前各編報(bào)部門決算以及財(cái)政部門匯總編報(bào)財(cái)政總決算的實(shí)際情況，我國未來政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制至少包括兩個層面；一是政府各部門，二是政府整體。政府各部門負(fù)責(zé)編制本部門年度財(cái)務(wù)報(bào)告，各級政府分別由各級財(cái)政部門編制本級政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總地方各級政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，鑒于社會保障基金涉及社會養(yǎng)老、醫(yī)療等政府未來負(fù)債，與政府整體財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，可將其作為獨(dú)立的基金報(bào)告主體，按一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告。
第三，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)基礎(chǔ)。目前關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采取的會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)基礎(chǔ)，這樣才能達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告幫助使用者評價(jià)受托責(zé)任的報(bào)告目的。結(jié)合我國國情和公共財(cái)政改革，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，基于我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的不同信息需求，收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告同樣能滿足這樣的需求，并且認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告增加了報(bào)告成本，卻并沒有給使用者帶來更為有用的信息。從實(shí)務(wù)角度講，現(xiàn)階段要想全面引人權(quán)責(zé)發(fā)生制必將面臨眾多難以克服的困難。筆者認(rèn)為，目前可以嘗試考慮采取雙重模式：即在保留收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，局部性地引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，對難度比較小而實(shí)踐中問題比較突出的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)告，形成兩種會計(jì)基礎(chǔ)并存、以收付實(shí)現(xiàn)制為主體的雙重模式。在保留傳統(tǒng)現(xiàn)金信息的同時(shí)，還能提供對財(cái)政決策與管理更為有用的政府財(cái)務(wù)信息。
第四，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求。根據(jù)各國的實(shí)踐和以上的理論分析，筆者認(rèn)為我國的政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量應(yīng)該以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性，應(yīng)首先包括以下幾個核心質(zhì)量特征：一是可靠性，即要求單個財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息具有可靠性；二是相關(guān)性，要求政府會計(jì)主體提供的信息必須與政府承擔(dān)的受托責(zé)任特別是財(cái)務(wù)受托責(zé)任相關(guān)，與政府內(nèi)外部信息使用者的需求及決策相關(guān)；三是可理解性，要求會計(jì)記錄和會計(jì)信息必須清晰、簡明、便于會計(jì)信息使用者的理解和使用。另外也應(yīng)當(dāng)包含及時(shí)性、重要性、可比性、獲取的便捷性等輔助性質(zhì)量特征。
第五，新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告的體系設(shè)計(jì)。新公共管理體制下，改進(jìn)后的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及其他補(bǔ)充信息構(gòu)成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成與政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相對應(yīng)，不同的目標(biāo)側(cè)重于由不同的報(bào)表來完成。(1)反映預(yù)算執(zhí)行情況。這一目標(biāo)主要通過預(yù)算與實(shí)際對比表實(shí)現(xiàn)。該表按照與預(yù)算同樣的確認(rèn)基礎(chǔ)(現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ))來確認(rèn)實(shí)際收支，并與預(yù)算收支相比較。一方面可以反映政府實(shí)際收支的合法性以及與預(yù)算的符合程度，另一方面有助于評價(jià)政府財(cái)務(wù)計(jì)劃的完成情況，對政府的管理則具有一定反饋價(jià)值，有利于未來的財(cái)務(wù)計(jì)劃和執(zhí)行改進(jìn)。(2)反映政府的運(yùn)行業(yè)績。該目標(biāo)主要通過相關(guān)的流量報(bào)表和業(yè)績指標(biāo)來衡量。收入費(fèi)用表反映當(dāng)期取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用和產(chǎn)生的結(jié)余(或赤字)，幫助使用者了解政府資源的來源和使用情況，幫助使用者評價(jià)政府以收抵支的能力。(3)反映政府的財(cái)務(wù)狀況。這一目標(biāo)主要通過資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表不僅體現(xiàn)期末的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)狀況，還反映資產(chǎn)及負(fù)債的構(gòu)成，一定程度上有助于預(yù)測未來財(cái)務(wù)狀況。另外資產(chǎn)的使用限制、資產(chǎn)質(zhì)量、未來可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等以及無法計(jì)量的資產(chǎn)均可以通過報(bào)表附注或補(bǔ)充信息來反映。(4)反映政府組織的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。該目標(biāo)主要通過補(bǔ)充信息中的領(lǐng)導(dǎo)層討論及分析達(dá)成。
所以政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)由：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算與實(shí)際對照表、成本表、業(yè)績指標(biāo)表、附注及其他補(bǔ)充信息構(gòu)成。
(二)制定相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系 發(fā)達(dá)國家之所以能夠建立起相對完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，一個重要的經(jīng)驗(yàn)在于預(yù)先制定了一整套用以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則體系。長期以來，我國在預(yù)算會計(jì)領(lǐng)域一直采用“制度規(guī)范”模式，即依托組織類別制定不同分支的預(yù)算會計(jì)制度。實(shí)踐證明，與“準(zhǔn)則規(guī)范”相比，“制度規(guī)范”模式有許多難以克服的弱點(diǎn)，不能適應(yīng)環(huán)境變化。因此，為了編制有效的績效型政府財(cái)務(wù)報(bào)告，有必要改變我國現(xiàn)行按組織類別制定不同預(yù)算會計(jì)制度的現(xiàn)狀，應(yīng)針對會計(jì)事項(xiàng)制定出統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以此為框架來指引政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)變。
(三)審計(jì)鑒證政府財(cái)務(wù)報(bào)告 由于提供財(cái)務(wù)報(bào)告的立場與使用財(cái)務(wù)報(bào)告的立場往往不一致，唯有經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提供客觀、公允的鑒證報(bào)告，才能使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。另一方面。對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員及政府管理當(dāng)局高效、廉正地開展工作，杜絕政府官員貪污腐化和玩忽職守的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機(jī)構(gòu)的普遍信任。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證應(yīng)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的有機(jī)組成部分。其包括財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證(對政府業(yè)務(wù)運(yùn)動和公共財(cái)政收支的合法性、合規(guī)性提供鑒證)和管理鑒證(對財(cái)務(wù)報(bào)告反映的政府公共受托責(zé)任和業(yè)績進(jìn)行鑒證)兩方面。對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證難度遠(yuǎn)大于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。所以，對審計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和資格認(rèn)證要求也會更高。如果我國嘗試舉行選拔政府審計(jì)師的資格考試，對政府審計(jì)師也采用同樣的模式注冊并認(rèn)證其從業(yè)資格，那么對我國政府審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和政府審計(jì)監(jiān)督，都將是極大的促進(jìn)和改革。目前，我國尚未建立規(guī)范的政府審計(jì)體系，如果在對我國政府會計(jì)改革的同時(shí)沒有完善的政府審計(jì)規(guī)范與之相配套。那么改革后的政府會計(jì)應(yīng)有的作用也就很難發(fā)揮出來。因此，在加強(qiáng)政府會計(jì)建設(shè)的同時(shí)，還需要盡快制定出對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的相關(guān)法規(guī)。
