某公司欲招聘一名會(huì)計(jì)主管,月薪3 000元,其中有甲、乙、丙、丁四人來(lái)應(yīng)聘,招聘考試題及四人答卷如下:請(qǐng)你根據(jù)甲、乙、丙、丁四人的答卷情況,選出你心目中的這名會(huì)計(jì)主管,并對(duì)其答卷進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的點(diǎn)評(píng)。
A公司于2008年8月16日銷售一批產(chǎn)品給B公司,收入100萬(wàn)元,成本70萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,A公司于2008年12月31日按10%的比例計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,A公司所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,所得稅率為25%,并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定公積金。問(wèn)在不考慮增值稅與其他業(yè)務(wù)的情況下,A公司2008年末的未分配利潤(rùn)是多少?(要求寫出詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程)
甲的會(huì)計(jì)處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
貸:庫(kù)存商品70
(3)借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:壞賬準(zhǔn)備10
(4)利潤(rùn)總額=100-70-10=20
(5)可抵扣暫時(shí)性差異=10(發(fā)生)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 10=30
(7)應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5
(8)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=10×25%=2.5
(9)所得稅費(fèi)用=7.5-2.5=5
(10)借:所得稅費(fèi)用5
遞延所得稅資產(chǎn)2.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7.5
(11)凈利潤(rùn)=20-5=15
(12)盈余公積=15×10%=1.5
(13)未分配利潤(rùn)=15-1.5=13.5
乙的會(huì)計(jì)處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70
貸:庫(kù)存商品 70
(3)借:資產(chǎn)減值損失10
貸:壞賬準(zhǔn)備 10
(4)利潤(rùn)總額=100-70-10=20
(5)應(yīng)納稅所得額=20
(6)應(yīng)交所得稅=20×25%=5
(7)所得稅費(fèi)用=5
(8)借:所得稅費(fèi)用 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
(9)凈利潤(rùn)=20-5=15
(10)盈余公積=15×10%=1.5
(11)未分配利潤(rùn)=15-1.5=13.5
丙的會(huì)計(jì)處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70
貸:庫(kù)存商品 70
(3)借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:壞賬準(zhǔn)備 10
(4)利潤(rùn)總額=100-70-10=20
(5)永久性差異=10(加差)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 10=30
(7)應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5
(8)所得稅費(fèi)用=7.5
(9)借:所得稅費(fèi)用7.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7.5
(10)凈利潤(rùn)=20-7.5=12.5
(11)盈余公積=12.5×10%=1.25
(12)未分配利潤(rùn)=12.5-1.25=11.25
丁的會(huì)計(jì)處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:營(yíng)業(yè)收入100
(2)借:營(yíng)業(yè)成本70
貸:庫(kù)存商品 70
(3)借:管理費(fèi)用10
貸:壞賬準(zhǔn)備10
(4)利潤(rùn)總額=100-70-10=20
(5)可抵扣暫時(shí)性差異=9.5(發(fā)生)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 9.5=29.5
(7)應(yīng)交所得稅=29.5×25%=7.375
(8)遞延稅款借方發(fā)生額=9.5×25%=2.375
(9)所得稅=7.375-2.375=5
(10)借:所得稅 5
遞延稅款2.375
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7.375
(11)凈利潤(rùn)=20-5=15
(12)盈余公積=15×10%=1.5
(13)未分配利潤(rùn)=15-1.5=13.5
試卷點(diǎn)評(píng):
從甲應(yīng)聘者的答卷情況來(lái)看,甲的基礎(chǔ)知識(shí)比較扎實(shí),所學(xué)知識(shí)比較全面,對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題的處理恰到好處,其答題結(jié)果完全正確。甲在此應(yīng)聘中脫穎而出,被該公司應(yīng)聘為會(huì)計(jì)主管。
乙應(yīng)聘者答卷的錯(cuò)誤點(diǎn)是:誤把利潤(rùn)總額當(dāng)應(yīng)納稅所得額使用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)沒(méi)有作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
丙應(yīng)聘者答卷的錯(cuò)誤之處是分不清永久性差異和暫時(shí)性差異,誤把暫時(shí)性差異作為永久性差異處理。
丁應(yīng)聘者答卷的錯(cuò)誤有三處:一是誤將會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本)當(dāng)作會(huì)計(jì)科目使用;二是原會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相互混淆;三是不了解新舊稅法有關(guān)規(guī)定的變化。
