一、問(wèn)題的提出
20世紀(jì)既是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高峰時(shí)期,也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論逐漸走向成熟的重要時(shí)期。在這一時(shí)期,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化給會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求,也使會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)面臨著許多新的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的共同努力下,會(huì)計(jì)理論研究所取得的一系列重要成果,為會(huì)計(jì)科學(xué)在整個(gè)人類(lèi)科學(xué)體系中占據(jù)重要地位打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
回溯20世紀(jì)西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程,其巨大成就的取得,除了來(lái)自外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的外力作用外,促進(jìn)其發(fā)展的力量主要源自會(huì)計(jì)學(xué)科群體內(nèi)部的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)、會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)規(guī)范、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊和相關(guān)會(huì)計(jì)傳播媒體等主要影響因素的相應(yīng)變化,以及其綜合動(dòng)力形成的結(jié)果,它們各自對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到了不同的推動(dòng)作用。
研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì),就必須研究其已經(jīng)取得的歷史成就并分析其形成與演進(jìn)的規(guī)律。欲研究現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)思想的發(fā)展規(guī)律,就需要了解在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論發(fā)展不同時(shí)期上述相關(guān)因素所起的客觀作用,就需要研究不同影響因素之間的關(guān)系及其對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響程度,更需要系統(tǒng)地研究其所包含的主要內(nèi)容及其在學(xué)術(shù)發(fā)展中的地位。只有這樣,才可在研究有關(guān)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的演進(jìn)歷程、變化態(tài)勢(shì)與發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題時(shí),能夠從歷史發(fā)展進(jìn)程的角度對(duì)其進(jìn)行全面的分析、研究與評(píng)判,才能得出相對(duì)比較客觀的結(jié)論。
近年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的成果極其豐碩。但略感遺憾的是,在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)成果中,由于對(duì)上述問(wèn)題的忽略,以至于在對(duì)不同層次會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生理論教學(xué)的內(nèi)容組合中,對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論方面的基礎(chǔ)性的常識(shí)性知識(shí)均有所忽視,抑或沒(méi)有引起足夠認(rèn)識(shí)與應(yīng)有的關(guān)注。具體體現(xiàn)為在現(xiàn)有的學(xué)術(shù)論文中,對(duì)重要學(xué)術(shù)元素(如學(xué)者姓氏、文獻(xiàn)篇目、文獻(xiàn)出處等)引用比較隨意且極不規(guī)范,教師與學(xué)生對(duì)此方面的學(xué)術(shù)知識(shí)較為匱乏。這一狀況從某種程度上既制約了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究成果上層次與上等級(jí),也制約了我國(guó)學(xué)者的會(huì)計(jì)理論研究成果與國(guó)外同行的交流。本文試以相關(guān)科研資源為基礎(chǔ),就影響20世紀(jì)西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要信息作一簡(jiǎn)要梳理與校訂,以期作為系統(tǒng)研究的基本線索與初步綱要,供有興趣在這一領(lǐng)域耕耘的同行參考。
二、推動(dòng)20世紀(jì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要專(zhuān)業(yè)人士
20世紀(jì)以來(lái),西方各國(guó)特別是英美兩國(guó)會(huì)計(jì)理論能夠得到如此迅速的發(fā)展,與一大批在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域里辛勤耕耘的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)是分不開(kāi)的。正是由于不同會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士在不同時(shí)期對(duì)某一會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的貢獻(xiàn),才使現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得以日臻完善,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得以不斷創(chuàng)新。因此,西方有關(guān)職業(yè)組織與學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu),均以不同的形式對(duì)在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的不同領(lǐng)域里產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行了評(píng)選。雖然不同組織的評(píng)選視角和評(píng)選側(cè)重點(diǎn)的差異,導(dǎo)致評(píng)選結(jié)果的非完全吻合性,但其客觀上仍然能夠反映出對(duì)某一會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的專(zhuān)業(yè)貢獻(xiàn)認(rèn)同程度。現(xiàn)行西方會(huì)計(jì)界的主要評(píng)選方式及結(jié)果有如下幾種。
(一)美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂里的會(huì)計(jì)大師
美國(guó)的會(huì)計(jì)名人堂(Accounting Hall of Fame)是美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)(Ohio State University)于1950年為表彰人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展作出了杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)大師們而建立的,目前世界上唯一專(zhuān)門(mén)性的會(huì)計(jì)名人館①。入選會(huì)計(jì)名人堂(Accounting Hall of Fame)的會(huì)計(jì)大師們,其嘉獎(jiǎng)與肖像照均永久地陳列在俄亥俄州立大學(xué)校園的哈格蒂大廳內(nèi)。此外,他們本人還可以獲得一份特制的榮譽(yù)證書(shū),該證書(shū)上有俄亥俄州立大學(xué)校長(zhǎng)的簽名并加蓋大學(xué)圖章,同時(shí)還有評(píng)選委員會(huì)一名代表的簽名。會(huì)計(jì)名人堂每年的證書(shū)頒發(fā)儀式,大多在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American Accounting Association,簡(jiǎn)稱(chēng)AAA)的學(xué)術(shù)年會(huì)上舉行。
歷屆會(huì)計(jì)名人的推選由一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)負(fù)責(zé),它由45位知名的職業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)學(xué)家所組成,其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)教育家、企業(yè)及政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師各占三分之一左右。該委員會(huì)的早期成員主要由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者們組成,但從1973年開(kāi)始,該委員會(huì)發(fā)展成為一種國(guó)際性評(píng)選機(jī)構(gòu),其成員來(lái)自于美國(guó)、澳大利亞、加拿大、英國(guó)、日本、荷蘭和墨西哥等主要發(fā)達(dá)國(guó)家。1950年到現(xiàn)在,先后共有200多位知名的職業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)學(xué)家在該委員會(huì)工作過(guò)。2008年的評(píng)選委員會(huì)由James Leisenring、William Beaver、Arthur Wyatt、StephenZeff、Dennis Beresford和James Don Edwards等六位著名的會(huì)計(jì)學(xué)家領(lǐng)導(dǎo)。截至2009年,共有85位20世紀(jì)知名的會(huì)計(jì)大師入選該館,其中既有著名的會(huì)計(jì)教育家,也有會(huì)計(jì)職業(yè)組織的重要領(lǐng)導(dǎo)人,還有蜚聲會(huì)計(jì)職業(yè)界的思想家,更有國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的創(chuàng)建人。據(jù)統(tǒng)計(jì),在現(xiàn)有入選者中,美國(guó)82人,英國(guó)2人,澳大利亞1人,其中男性84人,女性1人。每年有1～2人入選,最多的一年為4人。其基本情況如表1所示②。
二)世界杰出會(huì)計(jì)教授獎(jiǎng)的獲得者
世界杰出會(huì)計(jì)教授獎(jiǎng)(Outstanding International Accounting Educator Award),是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)的國(guó)際會(huì)計(jì)部(International Accounting Section)組織評(píng)選的一個(gè)學(xué)術(shù)性獎(jiǎng)項(xiàng),其評(píng)選對(duì)象為20世紀(jì)以來(lái)在評(píng)選時(shí)仍然活躍在世界會(huì)計(jì)教育與科研領(lǐng)域里的會(huì)計(jì)學(xué)教授。該獎(jiǎng)項(xiàng)自1976年設(shè)立到2007年的32年時(shí)間內(nèi),已經(jīng)先后有45位教授入選,1989年前每年為2人,1990年后每年為1人。在現(xiàn)已入選的成員中,除2名德國(guó)人、5名英國(guó)人、1名日本人、1名荷蘭人、1名瑞士人、1名澳大利亞人、1名歐共體的管理人員、1名以色列人和1名尼日利亞人外,其他均為美國(guó)人。在歷屆獲獎(jiǎng)的45位教授中,有11人已經(jīng)入選美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂③。其基本情況如表2所示④。
(三)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)的獲得者
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)(Seminal Contributions to Accounting Literature Award)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)自1986年開(kāi)始設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng),該獎(jiǎng)項(xiàng)設(shè)立的目的在于認(rèn)可那些經(jīng)得住時(shí)間考驗(yàn)、對(duì)以后的理論研究具有基礎(chǔ)導(dǎo)向作用的重大研究成果,其重大(seminal)的含義是指“具有原創(chuàng)性的能力、原則或者資源;孕育或者播下了對(duì)以后研究發(fā)展的種子”。該獎(jiǎng)項(xiàng)至少每隔3年才頒獎(jiǎng)一次,并且每次頒獎(jiǎng)只有一個(gè)獲獎(jiǎng)名額,而且要求只有在距獲獎(jiǎng)前一年,至少已經(jīng)發(fā)表了15年的作品才有參加評(píng)選的資格。每次評(píng)出的最終獲獎(jiǎng)?wù)呙麊螌⒃凇稌?huì)計(jì)教育新聞》(Accounting Education News)上公布,并于評(píng)選當(dāng)年在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)的年度會(huì)議上進(jìn)行頒獎(jiǎng)。該獎(jiǎng)項(xiàng)自1986年設(shè)立至今已頒發(fā)了5屆,先后有1本著作與4篇論文榮獲該獎(jiǎng),其基本情況如表3所示⑤。
(四)美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)的獲得者
美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)(Outstanding Accounting Educator Award)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1972年開(kāi)始設(shè)立的一個(gè)學(xué)術(shù)獎(jiǎng)項(xiàng),它主要表彰對(duì)會(huì)計(jì)教育發(fā)展作出了貢獻(xiàn)的西方會(huì)計(jì)學(xué)者,旨在鼓勵(lì)在大學(xué)或者大型博士學(xué)位授予機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)教育工作者畢生奉獻(xiàn)于所從事的職業(yè),個(gè)人或者團(tuán)體都可以申請(qǐng)?zhí)崦Ｔ摢?jiǎng)項(xiàng)的獲得者在《會(huì)計(jì)教育新聞》(Accounting Education News)上公布,并能夠安排在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)的年會(huì)上發(fā)表講話,且獲頒勛章和獎(jiǎng)金。該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)基金由普華永道基金會(huì)(PricewaterhouseCoopers Foundation)提供,每筆獎(jiǎng)金為10 000美元,其中一半頒與獲獎(jiǎng)?wù)?另外一半則由普華永道基金會(huì)以獲獎(jiǎng)?wù)叩拿x捐獻(xiàn)給美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),并由獲獎(jiǎng)?wù)邲Q定該筆款項(xiàng)的用途。1972年,AAA與普華永道基金會(huì)發(fā)起對(duì)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)項(xiàng)的評(píng)選,當(dāng)時(shí)所確立的評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)一直沿用至今。該獎(jiǎng)項(xiàng)要求,獲獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)當(dāng)長(zhǎng)期活躍于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域,并作出如下五個(gè)方面的重要貢獻(xiàn):1.教育創(chuàng)新;2.教學(xué)優(yōu)秀;3.發(fā)表有文章或有出版物;4.指導(dǎo)研究生的研究工作;5.參與專(zhuān)業(yè)和學(xué)術(shù)性的社會(huì)活動(dòng)并起到重要作用。但是,被提名者并不一定需要同時(shí)滿足所有的要求。該獎(jiǎng)項(xiàng)章程要求評(píng)選對(duì)象的范圍主要是美國(guó),同時(shí)還要求美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)執(zhí)行委員會(huì)的成員或被提名者既不得參加該獎(jiǎng)項(xiàng)的評(píng)選工作,也不允許為參加評(píng)獎(jiǎng)的個(gè)人寫(xiě)推薦信。美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)自1973年開(kāi)始評(píng)選至2008年的36年時(shí)間內(nèi),已經(jīng)有62人獲此殊榮,其中有22人已經(jīng)入選了美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂⑦,其基本情況如表4所示⑧。
(五)美國(guó)管理會(huì)計(jì)終身成就獎(jiǎng)獲得者
美國(guó)管理會(huì)計(jì)終身成就獎(jiǎng)(Lifetime Contribution to Management Accounting Section Award)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)學(xué)部(Management Accounting Section of the American Accounting Association)在2001年設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng),該獎(jiǎng)項(xiàng)設(shè)立目的在于表彰那些在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新與理論發(fā)展方面有突出貢獻(xiàn)的杰出學(xué)者。該獎(jiǎng)項(xiàng)自2002年開(kāi)始,每年頒獎(jiǎng)一次,每次頒獎(jiǎng)只一個(gè)獲獎(jiǎng)名額。該獎(jiǎng)項(xiàng)至今已頒發(fā)了7屆,先后有1本著作與4篇論文榮獲該獎(jiǎng),其基本情況如表5所示⑨。
(六)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師金質(zhì)獎(jiǎng)獲得者
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)作為世界著名的會(huì)計(jì)職業(yè)組織之一,對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展作出了重要的貢獻(xiàn),更有一大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做出的成績(jī)?yōu)槭廊怂毮?。在這一專(zhuān)業(yè)群體內(nèi)所涌現(xiàn)出來(lái)的一大批優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師,有的已經(jīng)被美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂選為會(huì)計(jì)名人。正是由于他們的努力,才使得美國(guó)前總統(tǒng)羅斯福曾經(jīng)盛贊“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是世界上最偉大的職業(yè)之一”。為了表彰他們中優(yōu)秀人士對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展所作出的杰出貢獻(xiàn),AICPA自1944年開(kāi)始,設(shè)立了一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的獎(jiǎng)項(xiàng)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師金質(zhì)獎(jiǎng)(AICPA Gold Medal Recipients),作為對(duì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中獲得顯著成就人士的最高獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)。該獎(jiǎng)項(xiàng)自設(shè)立開(kāi)始到2008年的65年時(shí)間內(nèi),先后已有95位會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域里的大師獲得這種殊榮。其間,1950年、1952年和1963年空缺未評(píng)出,還有6位是在逝世后才被追授的。在95位獲獎(jiǎng)?wù)咧?已經(jīng)有30人入選了美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂⑩,其基本情況如表6所示{11}。
此外,AICPA還自2000年開(kāi)始評(píng)選杰出CPA的政府獎(jiǎng)獲得者(Outstanding CPA in Government Awards),主要評(píng)選在聯(lián)邦與州政府審計(jì)領(lǐng)域具有杰出貢獻(xiàn)的CPA,該獎(jiǎng)項(xiàng)每年評(píng)選一次,其最終的評(píng)選結(jié)果在當(dāng)年的政府會(huì)計(jì)與審計(jì)年會(huì)上頒發(fā),獲獎(jiǎng)?wù)呖蛇x入工商企業(yè)名人堂(Business Industry Hall of Fame)。該獎(jiǎng)項(xiàng)設(shè)立初期,為每年1人,從2006年開(kāi)始為每年3人。到目前為止,共有十多人獲此獎(jiǎng)項(xiàng){12}。
(七)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)百年杰出領(lǐng)導(dǎo)人
1987年為美國(guó)會(huì)計(jì)師的百年慶典,當(dāng)年5月份,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的會(huì)刊《會(huì)計(jì)雜志》(Journal of Accountancy,簡(jiǎn)稱(chēng)JA)為此發(fā)行了特刊以示慶祝。該期特刊中刊載了美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯蒂芬·A.澤夫教授(Stephen A. Zeff)所撰的特稿,就1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Association of Public Accountants,簡(jiǎn)稱(chēng)AAPA)成立后的一百年內(nèi),對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展有著重要貢獻(xiàn)的十四位領(lǐng)導(dǎo)人物(分為四位翹楚和十位有重大貢獻(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)人)的生平事跡及其貢獻(xiàn)作了全面介紹,并特別強(qiáng)調(diào)指出,正是由于他們的努力,才改善了會(huì)計(jì)組織系統(tǒng),創(chuàng)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展樹(shù)立了一座座新的里程碑{13}。
四位翹楚人物與其成就分別是:1.羅伯特·希斯特·蒙哥馬利(Robert Hiester Montgomery,1872-1953)。蒙哥馬利是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)展史上的重要人物,也是早年許多有關(guān)審計(jì)與稅法方面文獻(xiàn)的主要撰稿者。2.喬治·奧利弗·梅(George Oliver May,1875-1961)。梅是20世紀(jì)30年代制定會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則不可或缺的人物,也是20世紀(jì)前50年中,會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)上最具真知灼見(jiàn)的人物。3.威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton,1889-1991)。佩頓是一位先驅(qū)性的會(huì)計(jì)理論學(xué)者,是一位新型觀念指導(dǎo)下會(huì)計(jì)教科書(shū)的作者,他是堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表采用現(xiàn)值呈報(bào)的倡導(dǎo)者,也是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)和美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)(AICPA)的重要領(lǐng)導(dǎo)人。4.卡曼·喬治·布勞(Carman George Blough,1895-1981)。布勞是美國(guó)證券交易委員會(huì)(Securities and Exchange Commission,簡(jiǎn)稱(chēng)SEC)中會(huì)計(jì)原則政策方面的設(shè)計(jì)者,也是1944-1961年間美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)會(huì)計(jì)原則方案的掌舵者。上述四人均是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)特設(shè)金質(zhì)獎(jiǎng)?wù)?AICPA Gold Medal Recipients)的獲得者,也均已經(jīng)入選“美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂”。
十位有重大貢獻(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)人物與其成就分別是:1.安德魯·巴爾(Andrew Barr,1901-1995)。巴爾是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)歷史上任期最長(zhǎng)的首席會(huì)計(jì)師,也是有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)權(quán)威文獻(xiàn)的主要撰述者。2.塞繆爾·約翰·布洛德(Samuel John Broad,1893-1972)。布洛德是會(huì)計(jì)原則與審計(jì)原則早期發(fā)展階段的重要人物,也是多篇重要會(huì)計(jì)與審計(jì)論文的撰稿者。3.約翰·蘭辛·凱里(John Lansing Carey,1904-1987)。凱里是美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立82年紀(jì)實(shí)論文的作者,也是重要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的主要撰稿者,亦曾出任美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)負(fù)責(zé)組織事務(wù)的行政部門(mén)主管與期刊編輯多年。4.保羅·富蘭克林·格雷迪(Paul Franklin Grady,1900-1984)。格雷迪是美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)展會(huì)計(jì)原則與審計(jì)程序方面的重要人物,也是這兩個(gè)領(lǐng)域具有影響力之重要文獻(xiàn)的撰述人。5.埃里克·路易斯·柯勒(Eric Louis Kohler,1892-1976)。柯勒是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的一位卓越領(lǐng)導(dǎo)者,也是重要會(huì)計(jì)論文的主要撰述者。6.阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓(Ananias Charles Littleton,1886-1974)。利特爾頓是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)者,也是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)方面重要論文的著述者,更是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)碩士教育與博士教育的重要?jiǎng)?chuàng)始人之一。7.菲登·波威爾(Weldon Powell,1903-1965)。波威爾是最受尊敬的會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)的泰斗之一,也是美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)在20世紀(jì)50年代末期到60年代初期發(fā)展會(huì)計(jì)原則方案設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面的領(lǐng)導(dǎo)人物{15}。8.倫納德·保羅·斯帕切克(Leonard Paul Spacek,1907-1983)。斯帕切克是Artheur Anderson Co. 事務(wù)所戰(zhàn)后重建成長(zhǎng)的重要功臣,也是20世紀(jì)50～60年代對(duì)會(huì)計(jì)體制直言不諱的評(píng)論家。9.查爾斯·以斯拉·斯普拉格(Charles Ezra Sprague,1842-1912)。斯普拉格是一位會(huì)計(jì)理論的先驅(qū),他對(duì)會(huì)計(jì)教育的發(fā)展與會(huì)計(jì)師立法的誕生起到了重要的作用。10.威廉·韋林·沃恩茨(William Welling Werntz,1908-1964)。沃恩茨是促使美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)與美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上建立最佳關(guān)系的關(guān)鍵人物,也是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則方案的領(lǐng)導(dǎo)者及會(huì)計(jì)、審計(jì)權(quán)威性機(jī)構(gòu)重要文獻(xiàn)的主要撰稿人。在上述十人中,利特爾頓、斯普拉格和沃恩茨等人是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)金質(zhì)獎(jiǎng)?wù)?AICPA Gold Medal Recipients)的獲得者,但十人中唯有波威爾未能入選“美國(guó)會(huì)計(jì)名人堂”,實(shí)為憾事。
(八)國(guó)內(nèi)公認(rèn)對(duì)西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展有重大貢獻(xiàn)的學(xué)者
近三十年來(lái),我國(guó)在引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論方面,不僅取得了令世人矚目的成就,而且也對(duì)重要的會(huì)計(jì)學(xué)人以不同形式對(duì)學(xué)術(shù)界予以推介。據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的相關(guān)文獻(xiàn)分析,認(rèn)識(shí)較為一致的、20世紀(jì)西方會(huì)計(jì)領(lǐng)域里較著名的學(xué)者主要是喬治·奧利弗·梅(George Oliver May)、羅伯特·希斯特·蒙哥馬利(Robert Hiester Montgomery)、查爾斯·以斯拉·斯普拉格(Charles Ezra Sprague)、威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton)、約翰·班納特·坎寧(John Bennet Canning)、阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓(Ananias Charles Littleton)、亨利·W.斯威尼(Henry W. Sweeney)、托馬斯·亨利·桑德斯(Thomas Henry Sanders)、亨利·蘭德·哈特菲爾德(Henry Rand Hatfield)和昂德希爾·莫爾(Underhill Moore,又譯U.穆?tīng)?、肯尼斯·麥克尼爾(Kenneth Macneal)、斯蒂文·吉爾曼(Stephen Gilman)、埃德加·O.愛(ài)德華茲(Edgar O. Edwards)、菲利普·W.貝爾(Philip W. Bell)、莫瑞斯·莫立茨(Maurice Moonitz)、埃爾登·S.亨德里克森(Eldon S. Hendriksen)、羅蒙德·約翰·錢(qián)伯斯(Raymond John Chambers)、井尻雄士(Yuji Ijiri)、羅伯特·雷蒙德·斯特林(Robert Raymond Sterling)、弗朗西斯·M.懷特(Francis M. Wheat)、羅伯特·馬丁·特魯布拉德(Robert Martin Trueblood)、埃里克·G.弗蘭霍爾茨(Eric G. Flamholtz)、弗朗西斯·桑迪蘭茲(Francis Sandilands)、邁克爾·查特菲爾德(Michael Chatfield)、肯尼斯·S.莫斯特(Kenneth S. Most)等規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的代表人物{16},以及雷·鮑爾(Ray Ball)和菲利普·布朗(Philip Brown)、威廉·亨利·比弗(William Henry Beaver)、邁克爾·C.簡(jiǎn)森(Michael C. Jensen)、羅斯·L.瓦茨(Ross L.Watts)和杰羅爾德·L.齊默爾曼(Jerold L. Zimmerman)和斯蒂芬·亞當(dāng)·澤夫(Stephen Addam Zeff)等實(shí)證會(huì)計(jì)理論的先驅(qū)和喬治·H.索特(G. H. Sorter)等。正是由于上述學(xué)者在不同時(shí)期所著就的經(jīng)典文獻(xiàn)及其所提出的重要學(xué)術(shù)觀點(diǎn),才使現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得以不斷完善,從而使會(huì)計(jì)科學(xué)在整個(gè)人類(lèi)科學(xué)體系中逐漸占據(jù)應(yīng)有的學(xué)術(shù)位置。
三、簡(jiǎn)要結(jié)論與未來(lái)研究
綜合上述分析,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)、會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)規(guī)范、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊和相關(guān)會(huì)計(jì)傳播媒體等學(xué)術(shù)元素,對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有不同的影響,它們之間的相互關(guān)系可以作如下描述:如果沒(méi)有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士,就難以對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從理論的高度進(jìn)行系統(tǒng)的分析與研究,從而也就不會(huì)產(chǎn)生閃耀著理性光芒的會(huì)計(jì)思想;如果沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織,單一會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的思想與理性認(rèn)識(shí)就不會(huì)在碰撞和砥礪中得以發(fā)揚(yáng)光大與傳播;如果沒(méi)有會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn),會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士和會(huì)計(jì)組織的研究成果就不可能流傳后世;如果沒(méi)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊、會(huì)計(jì)出版機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)等平面和立體的傳播媒體,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的思想與觀點(diǎn)就不可能有效且及時(shí)地傳播,會(huì)計(jì)思想與理論就不可能向指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面有效地轉(zhuǎn)化;如果沒(méi)有形成與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)規(guī)范并付諸實(shí)施,會(huì)計(jì)理論研究成果將會(huì)永遠(yuǎn)停留在會(huì)計(jì)學(xué)者的書(shū)齋和會(huì)計(jì)管理者的案卷資料中,也就不能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)形成具體的指導(dǎo),進(jìn)而難以推進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。要研究會(huì)計(jì)思想的發(fā)展,就必須對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入、全面、系統(tǒng)的研究。
本文所涉及的內(nèi)容,僅為筆者目前所考慮的六方面影響要素的主要內(nèi)容,而且僅僅限于對(duì)其所可能涉及內(nèi)容的一種初步梳理與歸類(lèi)。受筆者所掌握的資料以及專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)范圍的限制,可能是掛一漏萬(wàn),今后將不斷完善。而對(duì)其每一方面元素內(nèi)部的每一學(xué)術(shù)原子的具體研究,則是一個(gè)浩繁的工作,需要學(xué)界的共同關(guān)注與努力。
