在計劃經(jīng)濟下,我國事業(yè)單位在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的事業(yè)當中發(fā)揮了重要的作用,事業(yè)單位管理體制的改革也取得了進展。但是在市場經(jīng)濟下,事業(yè)單位體制改革滯后于行政管理體制改革的特征,現(xiàn)行的事業(yè)單位管理體制己經(jīng)不能適應實踐與發(fā)展科學發(fā)展的要求,不能適應和諧社會建設(shè)的需求,因此,加快推進事業(yè)單位管理體制改革變得十分緊迫。為此在2010年,加快推進事業(yè)單位改革既是今后經(jīng)濟體制改革的重要任務和關(guān)鍵環(huán)節(jié),又是經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要內(nèi)容。這這就要求我國的事業(yè)單位必須借鑒企業(yè)的管理模式,實行自負盈虧、進行成本核算,正確計算當期損益,真實地反映每個會計期間的則一務成果,提高我國事業(yè)單位的市場競爭力。本文為此具體探討了當前我國經(jīng)營性事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算模式中存在的主要問題,提出了相應的對策。
■一、當前我國經(jīng)營性事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算模式中存在的主要問題
經(jīng)營性事業(yè)單位是我國事業(yè)單位體系的重要組成部分,是我國事業(yè)單位市場化改革的主要對象。但是隨著我國事業(yè)單位市場化改革的不斷深化,其本身還存在一些問題。
1.1 資產(chǎn)核算方式存在的問題
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法,但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗如何核算沒有明確規(guī)定。由于不反映固定資產(chǎn)凈值,存在很多問題:(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發(fā)生價值背離;固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量;使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況。(2)成本不包括折舊費用,使得成本核算不完整。一方面,事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時,借記“事業(yè)支出—設(shè)備購置費”或“專用基金—修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面,固定資產(chǎn)不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。
1.2 會計核算基礎(chǔ)存在的問題
在相關(guān)制度沒有頒布以前,我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,但是在此基礎(chǔ)下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一些一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費用,并非每年發(fā)生,在發(fā)生修繕費用的年度,支出增大,造成當年結(jié)余減少。使當期收支不配比,計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離,使得項目的實施與貨款的付存在一定時間間隔,如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現(xiàn)比較嚴重的帳實不符,不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務。
1.3 成本核算存在的問題
目前在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務,而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進行核算。一般情況下,事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制,進行成本核算;對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。
■二、完善我國經(jīng)營性事業(yè)單位會計改革的措施
在市場經(jīng)濟下,越來越多的事業(yè)單位日益走向市場,在資金上與財政脫鉤,實行自負盈虧,事業(yè)單位改革走向市場是大勢所趨,但把所有的事業(yè)單位一步到位地推向市場是不合理的。比如相關(guān)學校是需要財政撥款的管理型為主的公益性單位,“事企分離”后,相關(guān)學校內(nèi)部的會計核算內(nèi)容將會發(fā)生向兩邊靠的趨勢:事業(yè)型單位會計核算將進一步向預算會計靠攏;市場化管理的單位將向企業(yè)會計靠攏。
2.1 規(guī)范經(jīng)營性活動會計核算
我國很多經(jīng)營性事業(yè)單位從其性質(zhì)上都具有項目工程的特征,其管理體制是以項目為主體、以項目資金為管理范圍,項目的完成也就是資金運動過程的結(jié)束的過程,其在會計核算時有自己的特征。(1)新建工程項目:新建工程項目涉及基本建設(shè)投資計劃問題,資金來源于國家投資或者其他投資者的注資,其資金投入納入國家基本建設(shè)投資計劃。從資金周轉(zhuǎn)方式和管理體制看,實行“營建分離”,因此,一般游離于事業(yè)單位會計管理之外。(2)改建與養(yǎng)護工程項目:改建與養(yǎng)護工程工程是在原有基礎(chǔ)上恢復和完善,其資來源是主要是財政撥款和事業(yè)單位的自有資金。對一些工程任務繁重、資金數(shù)額大的專項工程項目,可采用“營建分離”的辦法處理。事業(yè)單位按項目基建主體與財務會計主體分別組織會計核算,最終轉(zhuǎn)入事業(yè)單位會計核算當中予以反映。也可采用招投標的辦法實行工程出包,在工程施工過程中根據(jù)工程價款結(jié)算單承付工程價款,直接列記事業(yè)單位會計核算的各有關(guān)工程支出科目,在會計核算中無須再設(shè)置成本核算對象和成本項目進行成本核算。
2.2 會計核算基礎(chǔ)的合理選擇
我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。會計核算基礎(chǔ)的選擇主要受單位的性質(zhì)和會計目標的影響。權(quán)責發(fā)生制在會計信息的計量上確有其不可代替的作用,這也是在以企業(yè)會計為主的會計理論研究中,權(quán)責發(fā)生制廣泛應用的原因。在企業(yè)會計研究中權(quán)責發(fā)生制不僅只是會計收支核算的一種方法,而且成為一種主流思想滲透到會計理論的許多方面。但是當前在我國的預算會計體系中收付實現(xiàn)制作為一項核算基礎(chǔ)處于比較突出的位置,我國的則政總預算會計、行政單位會計都明確以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。然而事業(yè)單位的資金來源不僅僅限于國家財政預算撥款,同時事業(yè)單位相比企業(yè)盡管業(yè)務簡單,但相比行政單位業(yè)務活動明顯復雜多樣,單一的收付實現(xiàn)制很難滿足事業(yè)單位會計核算的要求。因此《事業(yè)單位會計準則》對收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)做了原則的規(guī)定,可以理解為會計核算不否認使用權(quán)責發(fā)生制,經(jīng)營收支業(yè)務建議使用權(quán)責發(fā)生制。事實上,從財政部己經(jīng)要求加強對事業(yè)支出成本的明細核算,這與事業(yè)單位必要采用權(quán)責發(fā)生制對一些業(yè)務支出進行成本核算要求是相吻合的。
2.3 適度成本核算的會計處理
當前事業(yè)單位面臨市場化改革和市場化管理,因此,其事業(yè)支出應適度考慮實行成本核算辦法的需要。其事業(yè)支出核算應進行適度內(nèi)部成本核算的主要依據(jù)在于:為了加強事業(yè)單位的內(nèi)部管理、正確反映單位財務狀況和事業(yè)成果、提高單位成本核算意識、提高資金使用效益,事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點,參照企業(yè)成本管理的方式、成本開支的范圍制定出具體的成本核算辦法仁州。事業(yè)單位實行內(nèi)部核算,實質(zhì)上是加強支出管理的一種手段,同時也是向企業(yè)財務管理過渡的事業(yè)單位在過渡階段采用的一種不完全的成本核算辦法。同時事業(yè)單位業(yè)務特點有必要實行內(nèi)部成本核算正確反映事業(yè)成果事業(yè)單位業(yè)務支出具有業(yè)務分明的項目支出、生產(chǎn)性的特點,要求實行成本核算,講求資金使用效果。國因此,事業(yè)單位由于其業(yè)務特點有實行內(nèi)部成本核算的必要性。在事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算一,必須符合事業(yè)單位財務管理的基本要求,保證事業(yè)單位財務管理體制的統(tǒng)一性和完整性,其成本支出必須與事業(yè)支出相銜接。
總之,2010年是事業(yè)單位改革是熱點和難點,不過我國的事業(yè)單位改革不是一朝一夕的事,我們必須根據(jù)事業(yè)單位在不同經(jīng)濟條件下的發(fā)展狀態(tài),在符合我國社會主義國情的實際的基礎(chǔ)上,推進事業(yè)單位的市場化進程。
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