一、內(nèi)部會計監(jiān)督管理的薄弱環(huán)節(jié)
(一)思想觀念上。一是會計風(fēng)險意識淡薄。會計風(fēng)險是會計人員在辦理各項業(yè)務(wù)的活動中因種種原因?qū)е缕茐膯挝恍抛u(yù)、造成資金損失、損害經(jīng)營成果的可能性。主要包括核算風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、出納風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險、人員管理風(fēng)險等若干方面。長期以來,在實踐中,大多數(shù)會計人員停留在強(qiáng)調(diào)會計工作要做到“賬平表對”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管”等規(guī)章制度的表面,對風(fēng)險形成的環(huán)境要素研究不深,對控制風(fēng)險的緊迫性重視不夠,對如何強(qiáng)化會計內(nèi)部控制沒有予以充分的關(guān)注和及時的研究。二是對內(nèi)部控制存在模糊認(rèn)識。具體表現(xiàn)為:1、將內(nèi)部控制等同于各項規(guī)章制度,沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制是現(xiàn)代經(jīng)營管理中的一個特定概念,包括制度設(shè)計、制度執(zhí)行、制度評價等諸多方面,是一個監(jiān)督制約業(yè)務(wù)運(yùn)作過程的動態(tài)控制體系。2、認(rèn)為內(nèi)控僅是上級對下級的管理行為,或是監(jiān)督稽核部門對業(yè)務(wù)職能部門的檢查監(jiān)督,忽視了自我約束、自我監(jiān)督。認(rèn)為內(nèi)控的作用是防范內(nèi)部案件和業(yè)務(wù)差錯,忽視了內(nèi)控更主要的作用是約束自身的經(jīng)營行為。重業(yè)務(wù)、輕監(jiān)控的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。3、認(rèn)為執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度,僅僅是為了應(yīng)付上級行的檢查,目標(biāo)不明確,造成制度被動執(zhí)行,流于形式。
(二)制度建設(shè)上。近年來,會計工作改革力度較大,會計業(yè)務(wù)不斷拓展,新法規(guī)、新制度不斷頒發(fā),會計電算化不斷深入,但相關(guān)的制度和核算手續(xù)卻不配套,一些新法規(guī)、新制度雖頒布實施,卻缺乏相應(yīng)的具體操作辦法,缺乏與會計業(yè)務(wù)處理微機(jī)化相適應(yīng)的會計核算系統(tǒng)管理辦法和實用性較強(qiáng)的規(guī)章制度,內(nèi)部控制制度不健全。一些單位要么沒有內(nèi)部控制制度不健全,要么對已建立的內(nèi)控制度缺乏及時的修訂和補(bǔ)充完善,如崗位責(zé)任制中各崗位的控制程序和業(yè)務(wù)操作流程不夠完善細(xì)致,崗位之間相互分工、相互牽制的關(guān)系不夠明確,兩個不相容職位缺乏相互制約,會計部門與其它部門之間內(nèi)控制度的銜接不夠緊密,權(quán)責(zé)不明,出現(xiàn)控制環(huán)節(jié)的漏洞;還有一些單位內(nèi)控制度雖然健全,但在實際工作中,規(guī)章制度形同虛設(shè),流于形式。
(三)制度執(zhí)行上。一是會計信息失真問題嚴(yán)重。近六年來,財政部門對上千戶單位會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查,查出各類有問題金額近千億元。一些單位會計人員片篡改會計數(shù)據(jù),以謀取私利,粉飾領(lǐng)導(dǎo)政績;有些單位填報虛假會計報表,擠占挪用財政各種專項資金、基金;有些單位自收自支,未納入財政專戶管理;有些單位巧立名目,濫發(fā)獎金。二是會計工作獨立性較差?，F(xiàn)在單位實行局長、廠長(經(jīng)理、主任)負(fù)責(zé)制,單位的會計業(yè)務(wù)處理、人事任免受到本單位行政命令的支配,會計部門迎合領(lǐng)導(dǎo)的意圖,不遵守會計核算真實性的原則,隨意調(diào)整賬、調(diào)整表的事情時有發(fā)生,使本應(yīng)真實、及時、完整記載業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的工具,有時卻變成經(jīng)營者為應(yīng)付上級任務(wù)考核,掩蓋各種違規(guī)行為的調(diào)節(jié)手段。三是會計基礎(chǔ)工作薄弱。不少單位存在往來賬戶長期掛賬不清理,會計憑證填制、賬簿登記不規(guī)范;會計科目設(shè)置不規(guī)范;不按規(guī)定程序處理和報批各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或財務(wù)處理不及時等問題。
(四)檢查監(jiān)督上。一是會計監(jiān)督手段落后。目前會計部門的內(nèi)控仍主要采取過去的手工監(jiān)督方法和方式。有待于向以計算機(jī)為主的現(xiàn)代化操作控制手段轉(zhuǎn)化,以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息快速傳遞的需要。二是單位內(nèi)部審計不力。一方面單位內(nèi)審部門缺乏超脫性、獨立性和權(quán)威性,監(jiān)督活動取決于領(lǐng)導(dǎo)意志,發(fā)現(xiàn)問題不敢暴露,不敢處理;另一方面部分稽查人員自身業(yè)務(wù)不過硬,在會計業(yè)務(wù)處理電腦化和業(yè)務(wù)知識不斷更新的情況下,對有關(guān)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程不熟悉,工作力不從心,造成事后監(jiān)督失效。同時,檢查方法方式上有待改進(jìn),還存在一定程度上“走過場”現(xiàn)象。例如稽查人員未到,檢查的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條條框框早知道,這樣做有它有利的一面:讓被檢查部門早作準(zhǔn)備,進(jìn)行自查自糾;卻忽視它的弊端:被查單位在“查”、“糾”的同時,有充分的時間采取措施做點“手腳”過關(guān),不利于符合生測試和實質(zhì)性測試。三是專業(yè)監(jiān)督乏力。由于現(xiàn)行的法律法規(guī)授權(quán)各個部門可以對會計資料實施檢查,長期以來,形成了以專業(yè)監(jiān)督為主,內(nèi)外結(jié)合、以外部監(jiān)督為主體的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督格局。財政、稅務(wù)、審計、物價、工商、銀行、社會審計及內(nèi)部審計等,共同構(gòu)成了一個完整的國民經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。但是這種現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系與我國建立社會主義市場運(yùn)行機(jī)制,推行符合國際慣例的現(xiàn)代企業(yè)制度相比較,仍具有一定的局限性,在實際運(yùn)行中,也暴露出許多弊端:1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多,法定的查賬驗證業(yè)務(wù)被各自授權(quán)分割,功能交叉,內(nèi)容重復(fù);2.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督各個部門各自為政,缺乏信息溝通渠道,難以形成監(jiān)督合力;3.各部門執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一,自相矛盾,處理問題時畸輕畸重,使逃避監(jiān)督者有機(jī)可乘;4.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門自身缺乏制約,影響了監(jiān)督效果。
(五)隊伍建設(shè)上。會計監(jiān)督是否可以得到加強(qiáng),各項財務(wù)規(guī)章制度是否可以得到有效的貫徹執(zhí)行,歸根到底取決于是否擁有一支與現(xiàn)代化經(jīng)營管理要求相適應(yīng)的高素質(zhì)的會計人員隊伍。目前,會計工作人員的整體素質(zhì)偏低而且參差不齊,新聘用的、工作實踐較短的青年職工居多,甚至一些單位的負(fù)責(zé)人在會計人員使用上搞任人唯親,不具備會計從業(yè)資格的人也能從事會計工作。由于認(rèn)識不足和其行為的非約束性,給內(nèi)部控制帶來了較大影響。從會計部門發(fā)生的案件來看,除存在內(nèi)控嚴(yán)重失效外,另一個重要原因就是會計人員法律和安全防范意識淡薄、思想水平和職業(yè)道德低下,以及對有關(guān)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作不熟悉所致。
二、強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督管理的對策建議
(一)提高認(rèn)識,樹立“內(nèi)控優(yōu)先”觀念。內(nèi)部控制是單位的一種自律行為,是規(guī)范經(jīng)營行為,有效防范風(fēng)險的關(guān)鍵。對此,各單位特別是單位領(lǐng)導(dǎo)、職能部門負(fù)責(zé)人要有充分認(rèn)識。在經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)處理過程中,應(yīng)樹立“內(nèi)挖優(yōu)先”的觀念。處理任何業(yè)務(wù)必須有制度作保證,明確操作規(guī)則、程序和各項具體要求;工作人員必須嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)控制度,服從規(guī)定,在經(jīng)營中要處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系,克服控制滯后現(xiàn)象,充實內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員。
(二)完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括三個方面:一是控制環(huán)境。主要反映單位管理者和其他人員的思想和經(jīng)營作風(fēng);組織結(jié)構(gòu);管理者的職能及對這些職能的制約;確定職權(quán)和責(zé)任的方法;監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法和影響業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。二是會計系統(tǒng)。為匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動,應(yīng)建立有效的方法和程序。確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值;記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。三是控制程序。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán);明確有關(guān)人員的職責(zé)分工;憑證和賬單的設(shè)置和使用,應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載;財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施;對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。
(三)明確會計監(jiān)督管理重點。內(nèi)部會計監(jiān)督管理主要應(yīng)有四個方面:一是組織規(guī)劃控制。對單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制,既要對不相容職務(wù)進(jìn)行分離,又要對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相互控制。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任,每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,建立檢查制度。三是預(yù)算控制。對單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計劃。預(yù)算或計劃必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo),在執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,同時還應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。四是實物控制。實物控制的措施應(yīng)主要有:限制接近,嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)文件的接觸;定期進(jìn)行財產(chǎn)清查等等。
(四)健全會計監(jiān)督管理職責(zé)。一是明確單位負(fù)責(zé)人職責(zé)。為確保單位負(fù)責(zé)人依法實施內(nèi)部會計監(jiān)督管理工作,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定,建立和實行單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制,確定單位主要負(fù)責(zé)人為會計工作第一責(zé)任人。主要職責(zé)應(yīng)當(dāng)有:以身作則,帶頭執(zhí)法,保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項;要重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)和監(jiān)督檢查,使內(nèi)部會計監(jiān)督制度發(fā)揮作用;對本單位的會計工作和會計信息的真實性、完整性,通過有關(guān)制度授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員按章辦事,嚴(yán)格把關(guān),保證會計行為規(guī)范和會計信息資料質(zhì)量;支持會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),幫助解決工作中遇到的困難和問題。二是明確會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職責(zé)權(quán)限。按照《會計法》的規(guī)定,對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正,有權(quán)監(jiān)督會計資料和財產(chǎn)物資。會計內(nèi)部控制不力是發(fā)生案件的主要原因之一,因此,建立完善的內(nèi)控體系,強(qiáng)化會計監(jiān)督,是有效控制和防范基層央行內(nèi)部風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計,狠抓制度落實。各單位根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本原理和會計工作實際情況,應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,主要對內(nèi)部財務(wù)、會計信息進(jìn)行審計,對會計工作實行控制和再監(jiān)督,建立嚴(yán)格的審計制度,明確對財務(wù)、會計信息資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序,使內(nèi)部審計工作制度化、程序化,做到半年初審,年終終審,發(fā)現(xiàn)問題按照《會計法》、《審計法》和國家的財經(jīng)法規(guī)等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,為避免會計信息失真把好第一關(guān)。一方面單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計部門給予支持,另一方面單位審計人員的人事關(guān)系和業(yè)務(wù)應(yīng)由主管部門統(tǒng)一管理,便于審計部門獨立開展審計工作。
(六)實行多策并舉,根治會計假賬。會計假賬是不符合會計契約真實完整義務(wù)而給守約方造成損失的法律關(guān)系狀態(tài),由體制型假賬、客觀型假賬和主觀型假賬構(gòu)成。任何以回扣、折扣、信息費(fèi)等形式出現(xiàn)的商業(yè)賄賂行為,都無法按照會計法律制度入賬,必然體現(xiàn)為不同形式的會計假賬。解決會計假賬問題,不能僅僅局限于會計理論和工作本身,只有結(jié)合會計學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科理論,用寬闊的視野進(jìn)行分析,注重制度建設(shè),采取綜合配套的舉措,才能收到標(biāo)本兼治的效果。一是建立以追究假賬倫理責(zé)任為基礎(chǔ)、以追究假賬民事責(zé)任為主導(dǎo)、以追究假賬刑事責(zé)任為重心、以追究假賬行政責(zé)任為補(bǔ)充的反會計假賬責(zé)任體系;二是建立獨立的會計法院和會計檢察院,專門負(fù)責(zé)會計糾紛、會計假賬、會計犯罪的司法訴訟活動;三是建立獨立的會計審計院,專門負(fù)責(zé)會計法律制度的行政執(zhí)法和會計假賬治理職能。隨著電子化時代的到來,電子會計假賬也隨之出現(xiàn)。電子假賬比紙面化的會計假賬更難認(rèn)定、鑒證、監(jiān)控、對經(jīng)濟(jì)社會和政治危害更大。這就迫切要求我們盡快建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以假賬認(rèn)證為根據(jù)、以立法規(guī)制為主導(dǎo)、以司法治理為主線、以國際合作為支撐、以過程監(jiān)控為重點、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)的電子假賬治理和預(yù)防體系。
(七)加強(qiáng)教育培訓(xùn),提高隊伍素質(zhì)。要把“以人為本”的思想貫穿會計風(fēng)險防范的始終。一是要把好用人關(guān),對會計人員的任用必須擇優(yōu)安排。會計人員的調(diào)整,必須征得會計主管人員同意,要保持會計隊伍的相對穩(wěn)定,特別是業(yè)務(wù)骨干的相對穩(wěn)定;二是要加強(qiáng)對會計人員的政治思想教育和道德法制教育,提高其法制觀念和職業(yè)道德水準(zhǔn),使其嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度行使職權(quán)和辦理業(yè)務(wù);三是要加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)活動,使會計人員熟練掌握各項業(yè)務(wù)技能;四是要培養(yǎng)造就優(yōu)秀的會計主管人員,會計主管必須由政治素質(zhì)好,會計業(yè)務(wù)精通、組織能力強(qiáng),公正廉潔,堅持原則,以身作則,敬業(yè)愛崗的人來擔(dān)任;五是要科學(xué)考評會計工作,改變長期以來認(rèn)為會計工作干好干壞一個樣的狀況,充分調(diào)動會計人員的積極性,逐步建立一種獎優(yōu)罰劣,獎罰分明的激勵機(jī)制。
