隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快以及人口增長,環(huán)境污染、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的嚴(yán)峻問題,推行社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為世界各國的共識(shí)。環(huán)境問題在我國表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。作為一個(gè)發(fā)展中國家,人口眾多、人均資源占有量很低,資源消耗量大,很長時(shí)間以來都實(shí)行一種粗放型的發(fā)展,企業(yè)民眾的環(huán)保意識(shí)薄弱,我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)面臨著環(huán)境方面的巨大壓力。
會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要工具,肩負(fù)著為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、企業(yè)管理者和社會(huì)公眾等提供會(huì)計(jì)信息,為其進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的使命。在可持續(xù)發(fā)展的前提下,會(huì)計(jì)信息披露也應(yīng)當(dāng)符合可持續(xù)發(fā)展原則的要求,應(yīng)該披露企業(yè)的環(huán)境信息。
一、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特殊重要性
(一)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是我國嚴(yán)峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的要求
我國自然資源總量大,但人均擁有量少,耕地人均擁有量1.2畝,約占世界人均水平的2/5;淡水人均擁有量2 800立方米,只占世界人均水平的28.1%;森林蓄積量人均擁有8.4立方米,是世界人均水平的1/10;草地人均擁有量為平均水平的32.3%;45種主要礦產(chǎn)資源人均擁有也是世界平均水平的一半。已有眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言,21世紀(jì)制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的因素將是自然資源。然而,伴隨我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長而來的卻是資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化等問題。據(jù)有關(guān)資料表明:我國能源利用率只有30%,而發(fā)達(dá)國家都在40%以上;我國單位國民生產(chǎn)總值能耗為日本的6倍,美國的3倍,韓國的4.5倍;12種主要原材料的消耗,我國比發(fā)達(dá)國家高出5-10倍;我國3 496個(gè)礦山資源總回收率只有30%,比世界水平低20%,資源浪費(fèi)和不合理利用的結(jié)果是生態(tài)環(huán)境的惡化。據(jù)專家估計(jì),我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)2 830億元,其中水質(zhì)污染損失500億元,大氣污染損失200億元,生態(tài)環(huán)境破壞和自然災(zāi)害損失2 000億元,其他污染損失,如噪聲污染、固體廢棄物排放損失130億元。資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。保護(hù)資源、改善環(huán)境已成為我國一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。而這一切與我國對(duì)資源的無償耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染防治的不加計(jì)量、披露不無關(guān)系,由此可以看出,實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已是十分必要。
(二)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是我國對(duì)外貿(mào)易的需要
隨著貿(mào)易和環(huán)境的關(guān)系越來越緊密,環(huán)境保護(hù)在國際貿(mào)易中的分量正在加重。貿(mào)易保護(hù)是經(jīng)濟(jì)全球化的主要障礙,也是經(jīng)濟(jì)全球化和世貿(mào)組織規(guī)則所不容忍的。但是技術(shù)壁壘例外,這是世貿(mào)組織協(xié)定允許的,且已經(jīng)成為許多國家貿(mào)易保護(hù)的常用手段。通常,技術(shù)壁壘對(duì)發(fā)達(dá)國家有利,對(duì)發(fā)展中國家不利。環(huán)境保護(hù)是技術(shù)壁壘的重要內(nèi)容。一方面許多國家以環(huán)境保護(hù)為名,為貿(mào)易保護(hù)設(shè)置更加嚴(yán)格的綠色壁壘;另一方面許多公眾,特別是發(fā)達(dá)國家的公眾,綠色消費(fèi)需求日益高漲,形成各國抬高貿(mào)易門檻的社會(huì)基礎(chǔ)。
(三)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)自身發(fā)展的需要
經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展觀正逐漸深入人心,人們的需求正向多元化轉(zhuǎn)變,他們更加注重自己的生活環(huán)境和質(zhì)量,人們開始青睞于綠色產(chǎn)品,并更加關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的參與情況及其作出的貢獻(xiàn),另外,資本市場(chǎng)上也開始注重企業(yè)的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。社會(huì)各方面對(duì)企業(yè)的環(huán)境問題提出信息需求。因此,企業(yè)必須將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的協(xié)調(diào)發(fā)展,向外界提供社會(huì)責(zé)任履行情況的信息已是責(zé)無旁貸。因此,準(zhǔn)確地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息已成為必然。
二、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的局限性
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式
從披露形式上看,我國上市公司環(huán)境信息大多是在企業(yè)的報(bào)表附注或招股說明書中作簡(jiǎn)單的描述,文字性的內(nèi)容多,數(shù)量化的指標(biāo)少,披露的內(nèi)容也比較泛泛。即使是強(qiáng)污染企業(yè),大多也只是按照中國證監(jiān)會(huì)的要求,在招股說明書中進(jìn)行簡(jiǎn)單的環(huán)境問題的介紹,許多內(nèi)容沒有量化指標(biāo),在以后的年度業(yè)績報(bào)告中也很少提及。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
從披露內(nèi)容上看,我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有:
1.環(huán)保問題及對(duì)策,介紹主要污染和污染設(shè)備的分類,新投資項(xiàng)目環(huán)保因素考慮等。
2.環(huán)保因素限制及對(duì)策,介紹污染的產(chǎn)生、治理情況、是否達(dá)標(biāo)、環(huán)保治理投資金額、治理污染費(fèi)用金額、今后法律法規(guī)的執(zhí)行對(duì)費(fèi)用及成本的影響程度、是否列入國家治理名單等。
3.環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策,介紹采取的治理污染措施、新投資項(xiàng)目是否符合環(huán)保要求、建立監(jiān)測(cè)站、治理污染所增加的投入、進(jìn)行技術(shù)研究、推行清潔生產(chǎn)的情況、是否有排污證及通過國際環(huán)境認(rèn)證等。對(duì)于涉及企業(yè)與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的可能支出和負(fù)債、公司對(duì)環(huán)保法規(guī)的遵守情況、是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保資本性支出和費(fèi)用性支出等環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較少。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)
從披露動(dòng)機(jī)上看,企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的主動(dòng)性。由于目前我國已出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏明確的具有可操作性的具體規(guī)范,加之企業(yè)對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠,社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)淡薄,因此企業(yè)沒有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自覺性,只有在法規(guī)的要求下作出有選擇的、有限的披露,存在避重就輕現(xiàn)象,對(duì)問題的分析缺乏深度,提出的措施也不夠全面,可操作性較差。
三、構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的建議
采用何種形式披露環(huán)境信息,目前國內(nèi)外均無統(tǒng)一規(guī)定,本文建議重度污染企業(yè)應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告模式來披露環(huán)境信息,中度和輕度污染企業(yè)可采用補(bǔ)充報(bào)告模式來披露環(huán)境信息。
(一)獨(dú)立報(bào)告模式
獨(dú)立報(bào)告模式,是指企業(yè)以年為單位編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書,單獨(dú)披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況。
獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書可以使用表格、圖形、文字說明等多種形式,采用貨幣計(jì)量和實(shí)物量度、技術(shù)指標(biāo)等多種計(jì)量方法,可以印刷成單行本,也可以作為全年工作報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立章節(jié)。如果采用印刷成獨(dú)立小冊(cè)子的形式,分發(fā)給企業(yè)的利益相關(guān)者,還可以起到廣告宣傳的作用,樹立企業(yè)良好的環(huán)保形象,為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。
環(huán)境報(bào)告書的內(nèi)容:第一部分是基本情況,包括企業(yè)管理人(通常為總經(jīng)理)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書所做的序言、公司概況、報(bào)告書涵蓋的范圍等;第二部分介紹企業(yè)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)營方針、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、計(jì)劃和環(huán)境保護(hù)成績等;第三部分介紹公司環(huán)境管理情況,包括環(huán)境管理系統(tǒng)、符合環(huán)境保護(hù)要求的技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)的設(shè)計(jì)開發(fā)情況,對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵守情況,以及對(duì)環(huán)境的社會(huì)貢獻(xiàn)情況等;第四部分說明企業(yè)為降低環(huán)境負(fù)荷所做的努力以及成效等。
(二)補(bǔ)充報(bào)告模式
補(bǔ)充報(bào)告模式是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中增加環(huán)境信息內(nèi)容。增加的方式有以下兩種:
1.表內(nèi)披露。表內(nèi)披露是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加環(huán)境信息項(xiàng)目,或者編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表,作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。具體做法:在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益,同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中說明環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量方法。在利潤表中,增設(shè)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益項(xiàng)目,同時(shí)在利潤表附注中說明環(huán)境費(fèi)用與環(huán)境收益的確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)。
2.表外披露。主要是在招股說明書、上市公告、重大事項(xiàng)公告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,以文字描述方式披露環(huán)境信息,這是最基本和最簡(jiǎn)單的方法。披露的內(nèi)容:環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和未執(zhí)行的原因;企業(yè)環(huán)境質(zhì)量狀況,包括環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)、污染物排放指標(biāo)、綠化指標(biāo)及其達(dá)標(biāo)率;環(huán)境保護(hù)和廢棄物的利用情況,包括企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中投入的資金、廢棄物的回收利用率等。
四、對(duì)強(qiáng)化我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的其他建議
(一)加快制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度
財(cái)政部門可制定“環(huán)境會(huì)計(jì)制度”,來引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展;稅務(wù)部門可以從自身稅收監(jiān)管的角度要求企業(yè)完善環(huán)境信息披露的內(nèi)容;司法部門可以制定要求企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)具體內(nèi)容的相關(guān)法律,并對(duì)破壞環(huán)境和未完成法律義務(wù)的行為明確懲處措施;國家環(huán)保部門可根據(jù)不同行業(yè)、不同情況制定不同的環(huán)境指標(biāo),也可以引入國外先進(jìn)環(huán)保經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保工作進(jìn)行總體指導(dǎo)。
(二)強(qiáng)化企業(yè)披露環(huán)境信息的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力
觀察國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展,企業(yè)積極發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最初目的是希望自己的產(chǎn)品更順利地進(jìn)入歐美市場(chǎng)。當(dāng)企業(yè)耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力成功地將產(chǎn)品打入國際市場(chǎng)的同時(shí),它們也切實(shí)得到了更大的收益,在國內(nèi)和國際市場(chǎng)上樹立了“綠色、健康”的企業(yè)形象,為全世界消費(fèi)者所認(rèn)可。企業(yè)環(huán)境信息的全面披露,不僅使企業(yè)可以取得很好的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益,而且還可以推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程。
(三)社會(huì)環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)
環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在力量。我國的環(huán)境保護(hù)宣傳和教育正在積極地開展,如果能同時(shí)投入一些人力物力,開展對(duì)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)影響乃至環(huán)境會(huì)計(jì)的體系的研究,將會(huì)增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)推行的內(nèi)在動(dòng)力。
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