著名會計史學(xué)家麥克爾.查特菲爾德曾說過:“會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)?！睍嫮h(huán)境的變化,要求會計對此做出相應(yīng)的反應(yīng),否則便會阻止經(jīng)濟的發(fā)展。財務(wù)會計發(fā)展的動力主要來自于兩個方面:一是社會環(huán)境的變化;二是會計信息使用者信息需要的變化。社會經(jīng)濟的發(fā)展必然強化人們對信息的需求,而信息需求的擴張必然推動會計信息系統(tǒng)的不斷完善。可以說,信息需求的不斷提高與信息供給的相對不足之間的矛盾,正是促使會計信息系統(tǒng)日趨完善的直接動力。
一、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的構(gòu)造理論及其缺陷
建立在價值會計理論基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)傳承了價值法會計理論的缺點。雖然應(yīng)用了大量現(xiàn)代信息技術(shù),但其本質(zhì)仍屬于手工會計信息系統(tǒng)。手工會計信息系統(tǒng)是建立在帕喬利的會計理論基礎(chǔ)上,因而現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的構(gòu)造理論基礎(chǔ)也是帕喬利的會計理論?，F(xiàn)行會計信息系統(tǒng)不能滿足信息使用者信息需求正是由其構(gòu)造理論——帕喬利會計理論決定的。帕喬利會計理論的核心是分類核算,嚴(yán)格按照記賬憑證—賬簿—報表的順序,運用會計科目對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行分類反映,并進行匯總及輸出財務(wù)報告。會計信息的收集一般基于以下兩個假設(shè):1.假設(shè)不同使用者的信息需求是相同的;2.假設(shè)財務(wù)報告的編制者事先知道信息使用者的信息需求。在這樣的假設(shè)指導(dǎo)下,會計信息系統(tǒng)收集的信息只能滿足某種會計信息使用者的決策需求,并不能滿足大部分信息使用者的決策需求。
二、構(gòu)造事項法會計信息系統(tǒng)的必要性和可行性
美國喬治 #8226;索特(George #8226;H #8226;Sorter)教授在1966年出版的《論會計基本理論》一書中提出了事項法會計(Event Approach Accounting)理論。事項法會計中的事項是指可觀察到的可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。他認(rèn)為財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項信息。他將傳統(tǒng)的會計方法稱為價值法,即會計信息主要屬于價值信息,通過幾張總括的通用報表傳遞給信息使用者。而這幾張報表是經(jīng)過加工、匯總等程序后生成高度濃縮的價值信息,信息使用者很難看到其原始面目。這樣做的結(jié)果是無法避免企業(yè)利用對會計數(shù)據(jù)的加工、會計政策和會計估計的選擇等進行利潤操縱。這種方法的根本假設(shè)是“會計信息用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明,因此,可以通過會計理論推斷為決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入”。而事項法建立在完全不同的假設(shè)上,即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知,會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,而不是直接為不可知的決策模型提供價值輸入”。事項法認(rèn)為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息,與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存,而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項信息,并將其運用在決策模型中。
1.構(gòu)造事項法會計信息系統(tǒng)的必要性
提供信息與利用信息屬于兩個不同的層面。財務(wù)會計系統(tǒng)在提供信息時,考慮信息使用者可能的決策需要,多少有點盲目。實際上,當(dāng)會計信息成為公共產(chǎn)品之后,會計信息的使用者無處不在,無時不在,但同時又難以具體確定。會計信息的相關(guān)性是相對的,它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型及決策者的心態(tài)。即使是同一個信息使用者,不同時點,其對相關(guān)性的評價結(jié)果也不同。會計信息的相關(guān)性應(yīng)由信息使用者去判斷、認(rèn)定,而不應(yīng)由信息提供者認(rèn)定。從這個意義上說,在現(xiàn)行價值法會計下,“決策有用觀”作為財務(wù)會計的目標(biāo)只能是一種美好的愿望,與現(xiàn)實存在距離。
2.構(gòu)造事項法會計信息系統(tǒng)的可行性
(1)技術(shù)的支持——XBRL技術(shù)的應(yīng)用
可擴展商業(yè)報告語言(Extensible Business Reporting Language,XBRL)的誕生為事項法會計提供了技術(shù)基礎(chǔ)。阻礙事項法會計發(fā)展的因素之一就是數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)的落后,XBRL卻可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速查詢與精確抽取。由于XBRL采用的是XML技術(shù),它可以將數(shù)據(jù)的處理負載由Web服務(wù)器轉(zhuǎn)到Web客戶端,因而在滿足了客戶方不同需求的前提下并不增加服務(wù)器的負荷。
(2)新會計準(zhǔn)則與事項法的一致性
2006年2月15日,財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會計準(zhǔn)則體系。公允價值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改的一大亮點,主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和貨幣性交易等方面。而公允價值正是事項法一直提倡的多種計量屬性之一,將它用于計量,有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動,以更好地達到會計信息的質(zhì)量要求。另外,新會計準(zhǔn)則修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則,壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目,這與事項法主張盡量少用或者不用價值判斷剛好是一致的。由此可以看出,事項法與新會計準(zhǔn)則有著很好的相容性,兩者的一些主張有著很多的相似性,這讓事項法在新會計準(zhǔn)則面前有著價值法無法比擬的優(yōu)勢。
三、基于事項法下的會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建
1.事項法會計信息系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)的采集方式——事項憑證
如何進行信息收集難于收集后的信息處理,在信息系統(tǒng)的設(shè)計中,信息的收集是設(shè)計的關(guān)鍵。本文的構(gòu)想是使用事項憑證。與記賬憑證相比,事項憑證的作用更為多樣,使用的方式也有所不同。企業(yè)根據(jù)可能發(fā)生的經(jīng)濟事項類型,按照業(yè)務(wù)事項處理規(guī)則,結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程,設(shè)計各種類型的事項憑證的格式,在事項憑證里規(guī)定相應(yīng)部門應(yīng)收集的原始事項信息的項目;不同的經(jīng)濟事項對應(yīng)不同的事項憑證,經(jīng)濟事項發(fā)生時業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)類型的事項憑證收集原始事項信息,各部門輸入相應(yīng)信息后,事項憑證信息存儲到聯(lián)機事項信息庫中。以采購存貨事項為例,事項憑證的格式如表1。
2.事項法會計信息系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)的處理方式——事件驅(qū)動
事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)的核心就是將事件作為會計分類的最小單元,在日常工作中,僅僅把交易活動的特征進行存儲,會計信息使用者按各自的要求對事件特征進行分類、計算并轉(zhuǎn)化為他們所要的有用信息。平時對源數(shù)據(jù)信息不進行進一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項專用信息時,只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理。在“事件驅(qū)動”方式下,可以把信息使用者需要的信息按使用動機不同劃分為若干事件,為某一事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時,根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。事件驅(qū)動的事項法會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖1。
3.事項法會計信息系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)的輸出方式——實時報告
借助于網(wǎng)絡(luò)強大的通訊能力,通過與各個業(yè)務(wù)部門處理子系統(tǒng)的互聯(lián),會計信息系統(tǒng)不再是信息海洋中的孤島,而是處于信息的動態(tài)溝通之中,以實現(xiàn)對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實時反映與控制。企業(yè)的管理信息系統(tǒng)可以劃分為會計信息子系統(tǒng)和綜合業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng);前者包括財務(wù)會計和管理會計,后者涉及會計以外的其他業(yè)務(wù),如市場營銷、質(zhì)量控制、物流管理和人力資源管理等。綜合業(yè)務(wù)處理是前臺業(yè)務(wù),具有動態(tài)反應(yīng)性的特點;會計信息系統(tǒng)是后臺業(yè)務(wù),體現(xiàn)“監(jiān)控解析性”,即解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。將實時報告系統(tǒng)引入事項會計中,使前臺與后臺的融合成為可能。原始的事項數(shù)據(jù)構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟事項信息數(shù)據(jù)庫,綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)對其進行及時更新,會計信息系統(tǒng)則實時地做出會計處理并傳遞即時的財務(wù)信息,最后由信息使用者各取所需。
事項法會計信息系統(tǒng)具有傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所不具有的很多優(yōu)點,事項法會計信息系統(tǒng)提供的原始、未經(jīng)加工的事項可以滿足信息使用者的個性需求,根據(jù)信息使用者的不同需要生成不同的會計報告,報告的生成內(nèi)容與形式的主動權(quán)在信息使用者。同時,將會計政策、會計方法的選擇留給信息使用者,可以大大降低企業(yè)管理當(dāng)局進行利潤操縱的可能性。
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