一、引言
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制,是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,但在全球經(jīng)濟(jì)一體化、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天,作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì),需具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有的復(fù)雜性,以及審計(jì)手段的局限性,使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素也是多方面的,它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,在具體的工作管理中,必須與工作實(shí)際緊密結(jié)合,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和切入點(diǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
(一)內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單、技術(shù)落后。
目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法較為簡(jiǎn)單、技術(shù)比較落后,尤其在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上具有很大的盲目性。在實(shí)際工作中,一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),將大部分精力投入到合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理領(lǐng)域。
(二)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展。
隨著我國(guó)加入WTO,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將融入國(guó)際市場(chǎng),企業(yè)也將直接應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境的變化,遵循WTO運(yùn)行規(guī)則,在對(duì)內(nèi)對(duì)外營(yíng)銷戰(zhàn)略上,對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)、合同履行風(fēng)險(xiǎn)和資本匯率風(fēng)險(xiǎn)的掌握和控制已更彰顯其重要性,在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)的情況下,各結(jié)構(gòu)主體往往授予內(nèi)部審計(jì)對(duì)政策予以咨詢、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同予以審簽等,這給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。
(三)內(nèi)部審計(jì)資源有限。
審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的另一主要因素。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)、審計(jì)出身,從事內(nèi)部審計(jì)工作的外專業(yè)人員較少,這樣會(huì)影響財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型的有效開(kāi)展,有很多內(nèi)部審計(jì)人員不能或不完全能夠使用計(jì)算機(jī)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
(四)企業(yè)主體的多變性。
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,全球經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程不斷加快,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)方面,產(chǎn)業(yè)周期大大縮短,企業(yè)主體穩(wěn)定性變差,已顯趨向于多變性。企業(yè)要強(qiáng)調(diào)要不斷變革以往傳統(tǒng)的控制技術(shù)和方法,要不斷更新,這樣就容易導(dǎo)致其有效運(yùn)行很可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)而失效,導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的不確定性。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
現(xiàn)代企業(yè)處在知識(shí)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)電算化、全球經(jīng)濟(jì)一體化和WTO規(guī)則等大環(huán)境中,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。這就需要我們從思想上多加警惕,在技術(shù)上要采取相應(yīng)的措施,在理論上有所突破,再加以規(guī)范制度,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)不同,它有著自身的特點(diǎn)。針對(duì)我國(guó)目前的實(shí)際情況,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)它的職能,發(fā)揮它應(yīng)有的作用,領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是必要的前提,健全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是充分的保證。應(yīng)建立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備具有各類專業(yè)知識(shí)的專職審計(jì)人員,提供必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi),使內(nèi)審部門獨(dú)立于各職能部門之外。
(二)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。
一是在內(nèi)部審計(jì)人員中,要加強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性,使內(nèi)部審計(jì)部門成為獨(dú)立而權(quán)威的參謀機(jī)構(gòu),更有一定的風(fēng)險(xiǎn)管理能力;二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式,重視與各職能部門的信息交流,適時(shí)公布風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,讓各職能部門管理人員經(jīng)過(guò)調(diào)研核實(shí),通過(guò)各業(yè)務(wù)部門橫向和縱向的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)管理,確定各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)源,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、監(jiān)測(cè)、控制和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)全面管理和全過(guò)程管理。三是完善內(nèi)部控制機(jī)制,通過(guò)制定完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員準(zhǔn)則,以確保在企業(yè)治理機(jī)制的運(yùn)行中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能有效工作。四是建立激勵(lì)機(jī)制,全面提高職工責(zé)任心,加強(qiáng)道德素質(zhì)的教育,最大限度地控制住風(fēng)險(xiǎn)源。
(三)建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和制度。
我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷快速發(fā)展的要求,加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。
(四)開(kāi)展實(shí)務(wù)研究,建立風(fēng)險(xiǎn)清單。
有不少企業(yè)組織模式,其風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織的外部,所以在建立風(fēng)險(xiǎn)清單時(shí)要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,建立一個(gè)企業(yè)適用的風(fēng)險(xiǎn)清單。如企業(yè)的產(chǎn)品外包生產(chǎn),企業(yè)負(fù)責(zé)貼牌銷售這一模式。其次,要完善各種合同,通過(guò)合同來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);其三企業(yè)應(yīng)制訂應(yīng)急計(jì)劃,避免完全依賴一個(gè)外包生產(chǎn)商,以分散風(fēng)險(xiǎn)。
四、總結(jié)
總之,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的變革、會(huì)計(jì)記帳方法的電算無(wú)紙化和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響日益加大以及現(xiàn)代企業(yè)已直面世界重組并購(gòu)風(fēng)暴,使得企業(yè)主體多變而出現(xiàn)了新的變化,因此,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也要“與時(shí)俱進(jìn)”。及時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想指導(dǎo),作好防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方針,始終注重內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,予以提高評(píng)價(jià)和處置水平,那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就可有章可循,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平就會(huì)得到很大的提高。
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