一、2009年中級會計實務命題特點分析
(一)傳統(tǒng)重點章節(jié)地位凸顯
傳統(tǒng)的重點章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點。筆者在《會計之友》2009年第4期下(創(chuàng)刊300期)中指出:長期投資、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是“雷打不動”的重點(見該期第74頁)。果不其然,2009年兩道大的綜合題共計33分均在此出現(xiàn)。尤其是當“新內(nèi)容”逐漸“褪色”后,傳統(tǒng)重點章節(jié)地位更加凸顯。
(二)試題回歸常態(tài)
2009年已是新會計準則實施的第三年了。2006年發(fā)布的新準則中,變化“劇烈”的內(nèi)容,在前兩年的試題中基本得到了體現(xiàn)。因此,2009年的試題又回歸了常態(tài),主要表現(xiàn)在以下兩個方面:第一,傳統(tǒng)重點章節(jié)重新占領(lǐng)了綜合大題的高地;第二,客觀題中,對基本概念的考核及對常規(guī)業(yè)務操作的考核的比重明顯增加,這一特點在以往試題中不多見。
(三)客觀題難度下降
2009年客觀題難度下降,主要表現(xiàn)在兩個方面:第一,在單項選擇題中,需要計算的題目,2006年和2007年均為10個題目,占66%、67%,2008年為12個,占80%,這無形中加大了試題的難度和時間的耗費;而2009年單項選擇題中,需要計算的題目只有5個,占33%,這不但節(jié)省了考試時間,也降低了出現(xiàn)差錯的概率。第二,客觀題中,考核基礎(chǔ)知識、基本概念的內(nèi)容比重增加,而模棱兩可的內(nèi)容減少了。
(四)試題覆蓋面廣
2008年的試題中,《中級會計實務》指定的教材中(共20章)的總論、存貨、收入、所得稅等章節(jié)基本沒有出題。而2009年試題中,從第一章總論到第二十章行政事業(yè)單位會計,每章都有分值分布。這也就提醒大家:忽略哪一章都是不行的,復習一定要全面。
二、近年來中級會計實務考試命題規(guī)律總結(jié)
國家組織的中級會計職稱考試,從多年的命題規(guī)律看,具有以下主要特點:
(一)充分體現(xiàn)出知識更新的要求,“新內(nèi)容”是絕對的重點
國家發(fā)布的新制度、新準則,其內(nèi)容得以快速貫徹,最有效的方式就是考試。本人在以前的輔導中,多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復習考試過程中必須牢記的。比如,在2007年職稱考試指定的教材中,新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當中,這幾章分值高達45分;而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業(yè)實質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分;兩項合計大約為58分。隨著重要的新內(nèi)容陸續(xù)考核、適合命題的新內(nèi)容逐漸減少以及新內(nèi)容漸漸“變舊”, 2008年、2009年的試題中,新內(nèi)容的比重在逐漸下降。但是,必須強調(diào),在此所指的新內(nèi)容,是在考試大綱框架下,指定考試教材所呈現(xiàn)的內(nèi)容;如果指定教材的章節(jié)有增加,那么增加部分又屬于新內(nèi)容,比如,2010年教材中增加了“股份支付”的內(nèi)容,那這一定是2010年的考試重點。
(二)傳統(tǒng)的重點章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點
不論內(nèi)容如何變化,那些傳統(tǒng)重點章節(jié)始終都是考試的重點,比如長期投資、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務報告等章節(jié)就是如此。近三年綜合題均在上述章節(jié)中出現(xiàn)。復習考試,全面系統(tǒng)是必要的,但是,如果抓不住重點,“地毯式”推進,是不會取得好成績的。
(三)各章命題分值具有“輪回性”特征
所謂“輪回性”,也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如,固定資產(chǎn)一章,2006年出題16分,2007年出題僅有2分,而2008年又出題分值較高為12分,按此規(guī)律,2009年、2010年本章應該分值不會很高。再比如,借款費用一章,在2006年之前,出過大題,而2006年至2008年3年間,分值分別為3分、5分、1分,可是在2009年又出了一道計算大題,呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律,因此,2010年本章出題分值絕不會很高?？忌梢园凑者@樣的規(guī)律,對其他各章進行分析總結(jié)。
三、2010年中級實務考試應掌握的重點內(nèi)容
新會計準則頒布后,已經(jīng)歷了三年考試,根據(jù)近幾年的命題走勢,感覺強調(diào)的重點內(nèi)容總體沒變,在這些重點內(nèi)容中,前三年已經(jīng)考過的內(nèi)容,在2010年整體出現(xiàn)的概率不大,有的知識點可能還會零星出現(xiàn)。但是,已經(jīng)構(gòu)成重點內(nèi)容而在前3年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容以及2010年新增加的內(nèi)容,則一定是2010年考核的重點。
筆者在2009年撰文中,所指出的2009年應試需掌握的重點內(nèi)容,實踐證明,準確率是相當高的(考生可參見《會計之友》2009年第4期下74—75頁,并對照2009年試題)。
筆者認為,2010年考試,以下內(nèi)容值得關(guān)注(內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān))。
(一)傳統(tǒng)重點章節(jié)
前面已經(jīng)多次提到傳統(tǒng)重點章節(jié)包括的內(nèi)容,比如資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務報告等章節(jié)就是如此。不要以為這些內(nèi)容已經(jīng)考過多次了,不會再考了,這是極其錯誤的。
(二)股份支付
股份支付是2010年新增加的一章,而且,股份支付在社會其他考試中,占有重要地位,因此,股份支付這一章是2010年頭等重要的一章,廣大考生一定要高度重視。從這章具體內(nèi)容來分析,既可以出客觀題,也可以出主觀大題?？陀^題可以考核股份支付的含義、股份支付的特征、股份支付環(huán)節(jié)、股份支付工具的類型等;主觀題可以考核股份支付的確認計量以及相應的會計處理等。有關(guān)本章具體掌握的內(nèi)容以及學習方法,筆者將另行撰稿說明。
(三)長期股權(quán)投資
這部分內(nèi)容是永恒的重點,只要是會計考試,該內(nèi)容就一定是主角。或者說,長期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通,將很難通過考試。盡管前三年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容,但是,仍有出題的可能,不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算,首先,可以分成四塊:1.對子公司的投資,采用成本法核算;2.對合營單位投資,采用權(quán)益法核算;3.對聯(lián)營單位投資,采用權(quán)益法核算;4.其他投資,根據(jù)金融資產(chǎn)準則核算。其次,分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,熟悉各自的核算方法和程序。最后要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會計報表結(jié)合起來一同學習。
(四)職工薪酬的計算
新準則中,對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容。其中,非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要,并且,也有一定難度,很容易出錯。尤其2010年教材中,單獨增加了股份支付這一章,把股份支付與職工薪酬結(jié)合起來出一道大題的可能性極高。
(五)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券
新準則規(guī)定,可轉(zhuǎn)換發(fā)行時,要對其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積。另外,還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在,因此,本題十分容易丟分。
(六)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費用的不同處理方法
本知識點是新內(nèi)容,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的,應當計入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,也應當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。
(七)投資性房地產(chǎn)的確認和計量
雖然,2009年投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容有所考核(1個單選、1個多選),但從本章的內(nèi)容看,還有出題的空間。
第一,要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵,自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二,投資性房地產(chǎn)的初始確認和計量,主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應當采用成本進行初始計量。第三,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量,要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法;采用成本模式,要計提折舊或攤銷,并且,要計提減值準備;采用公允價值模式,不計提折舊或攤銷,也不計提減值準備,而是根據(jù)公允價值的變動情況,適時調(diào)整賬面價值,并將其差額計入當期損益,這也是兩種模式的主要區(qū)別。準則規(guī)定,“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式,通常應當采用成本模式計量,滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義:當投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用公允價值模式進行了計量,而以后增加的新的投資性房地產(chǎn),又不具備特定條件時將如何計量?這種情況只能采用成本模式計量,而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點是應用的科目:“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”,而不是習慣使用的科目即營業(yè)外收支。
上述列舉的內(nèi)容應該是2010年考試的重中之重,當然,重點內(nèi)容還遠不止這些。作為考生,要用心揣摩和科學地分析,要有清晰的思路和全局的觀念。
四、走出誤區(qū)
筆者在去年撰文時就曾指出,考生對傳統(tǒng)重點章節(jié)的復習,往往容易陷入誤區(qū)。今年,把這個問題再次提醒給廣大考生。筆者強調(diào)的重點比如財務報告、資產(chǎn)負債表日后事項等章節(jié)固然重要,但是,考生必須明確,這些章節(jié)本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理,類似于數(shù)學中公式、定理一樣,而考試形式是運用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應問題。比如,2008年財務報告一章15分的綜合題,同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容。因此,考生千萬不要陷入誤區(qū),以為只要把強調(diào)的重點章節(jié)的本章內(nèi)容搞明白就可以了,這是極其錯誤的,必須要全面、系統(tǒng)復習。
