一、何為后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的各種支出。
二、后續(xù)支出的類型
后續(xù)支出的類型包括:
1.固定資產(chǎn)的改良支出(即改擴建支出);
2.固定資產(chǎn)的維修支出;
3.固定資產(chǎn)的裝修支出;
4.替換固定資產(chǎn)部分部件支出;
5.固定資產(chǎn)大修理支出。
三、后續(xù)支出的處理原則
1.符合資本化條件的予以資本化計入固定資產(chǎn)價值;
2.不符合資本化條件的予以費用化計入當期損益。
四、賬務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)改良
固定資產(chǎn)的改良又叫固定資產(chǎn)的改擴建,企業(yè)對固定資產(chǎn)改良后,能提高固定資產(chǎn)的創(chuàng)造力。創(chuàng)造力的提高具體表現(xiàn)為以下六個方面:延長使用壽命;增強設(shè)備能力;提高產(chǎn)品質(zhì)量;降低產(chǎn)品成本;調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu);改善勞動環(huán)境。
固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當予以資本化,但必須要同時滿足固定資產(chǎn)的兩個確認條件。另外處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按照重新確定的折舊方法在該項固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。
實例:甲企業(yè)1999年12月31日購買不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上標明的設(shè)備買價為210萬元,增值稅額為35.7萬元(該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣),支付的運輸費為1.5萬元,款項全部付清,預(yù)計該設(shè)備凈殘值為7.2萬元,預(yù)計使用年限為5年,采用年數(shù)總和法計提折舊,2002年10月甲公司開始對該機器改良并于12月31日完工交付使用,改良過程中的凈支出為50萬元,經(jīng)過改良機器壽命延長了2年,凈殘值不變,折舊方法改為直線法。
要求:
(1)編制甲企業(yè)購買固定資產(chǎn)的會計分錄。
(2)計算改良前每年的折舊額,并編會計分錄。
(3)計算改良后每年的折舊額,并編會計分錄。
參考答案:
(1)購入時:借:固定資產(chǎn)247.2(210 35.7 1.5)
貸:銀行存款247.2
(2)改良前每年折舊:
1)2000年折舊=(247.2-7.2)×5/15=80
借:制造費用80
貸:累計折舊80
2)2001年折舊=(247.2-7.2)×4/15=64
借:制造費用64
貸:累計折舊64
3)2002年折舊=(247.2-7.2)×3/15×10/12=40
借:制造費用40
貸:累計折舊40
(3)改良時:
1)借:在建工程 63.2 (247.2-80-64-40=63.2)
累計折舊184
貸:固定資產(chǎn)247.2
2)借:在建工程50
貸:銀行存款 50
3)借:固定資產(chǎn) 113.2
貸:在建工程 113.2
(4)改良后折舊:
1)2003年折舊=[(113.2-7.2)÷(2 4×12)]×12 =25.44
借:制造費用25.44
貸:累計折舊25.44
2)2004年折舊=25.44(相同,分錄一樣)
3)2005年折舊=25.44(同上)
4)2006年折舊=25.44(同上)
5)2007年折舊=(113.2-7.2)/(2 4×12)×2=4.24
借:制造費用4.24
貸:累計折舊4.24
(二)固定資產(chǎn)的修理
固定資產(chǎn)的修理又叫固定資產(chǎn)的日常維修,由于固定資產(chǎn)的日常修理只能維護其固定資產(chǎn)的現(xiàn)有能力,而不會提高其固定資產(chǎn)的創(chuàng)造力,所以對于固定資產(chǎn)的修理支出應(yīng)當予以費用化計入當期損益。其中車間和行政管理部門發(fā)生的修理費用計入當期管理費用,專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用計入當期銷售費用。
(三)固定資產(chǎn)的裝修
固定資產(chǎn)通過裝修通常能達到改善環(huán)境的目的,所以對于固定資產(chǎn)裝修費用如果符合固定資產(chǎn)確認條件時應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值,在具體進行會計處理時,應(yīng)把握以下四個方面的要點:
第一,在固定資產(chǎn)科目下,單設(shè)固定資產(chǎn)裝修明細科目。
第二,在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的年限內(nèi)單獨計提折舊。
第三,下次裝修時,如固定資產(chǎn)裝修明細科目還有賬面價值時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出科目。
第四,固定資產(chǎn)在裝修期間發(fā)生的裝修費用應(yīng)通過在建工程科目核算,裝修完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)裝修明細科目。
(四)替換固定資產(chǎn)部分部件
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件時,應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。
實例:某航空公司2000年12月購入一架飛機,總計花費8 000萬元(含發(fā)動機),發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初,公司開辟新航線,航程增加。為延長飛機的空中飛行時間,公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元,另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%,不考慮相關(guān)稅費的影響,公司的賬務(wù)處理為:
1.2009年年初飛機的累計折舊金額為:80 000 000×3%×8=19 200 000(元),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程
借:在建工程60 800 000
累計折舊19 200 000
貸:固定資產(chǎn) 80 000 000
2.安裝新發(fā)動機
借:在建工程7 051 000
貸:工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
3.2009年年初老發(fā)動機的賬面價值為
5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),終止確認老發(fā)動機的賬面價值。假定報廢處理,無殘值。
借:營業(yè)外支出3 800 000
貸:在建工程3 800 000
4.發(fā)動機安裝完畢,投入使用
固定資產(chǎn)的入賬價值為:60 800 000 7 051 000-3 800 000
=64 051 000(元)
借:固定資產(chǎn) 64 051 000
貸:在建工程 64 051 000
五、固定資產(chǎn)大修理
企業(yè)對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分可以計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認條件的計入當期損益,固定資產(chǎn)在大修理期間,應(yīng)照提折舊。
