一、何為后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的各種支出。
二、后續(xù)支出的類型
后續(xù)支出的類型包括:
1.固定資產(chǎn)的改良支出(即改擴(kuò)建支出);
2.固定資產(chǎn)的維修支出;
3.固定資產(chǎn)的裝修支出;
4.替換固定資產(chǎn)部分部件支出;
5.固定資產(chǎn)大修理支出。
三、后續(xù)支出的處理原則
1.符合資本化條件的予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;
2.不符合資本化條件的予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
四、賬務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)改良
固定資產(chǎn)的改良又叫固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)改良后,能提高固定資產(chǎn)的創(chuàng)造力。創(chuàng)造力的提高具體表現(xiàn)為以下六個(gè)方面:延長(zhǎng)使用壽命;增強(qiáng)設(shè)備能力;提高產(chǎn)品質(zhì)量;降低產(chǎn)品成本;調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu);改善勞動(dòng)環(huán)境。
固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)予以資本化,但必須要同時(shí)滿足固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件。另外處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按照重新確定的折舊方法在該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。
實(shí)例:甲企業(yè)1999年12月31日購(gòu)買不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的設(shè)備買價(jià)為210萬(wàn)元,增值稅額為35.7萬(wàn)元(該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣),支付的運(yùn)輸費(fèi)為1.5萬(wàn)元,款項(xiàng)全部付清,預(yù)計(jì)該設(shè)備凈殘值為7.2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,2002年10月甲公司開始對(duì)該機(jī)器改良并于12月31日完工交付使用,改良過程中的凈支出為50萬(wàn)元,經(jīng)過改良機(jī)器壽命延長(zhǎng)了2年,凈殘值不變,折舊方法改為直線法。
要求:
(1)編制甲企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算改良前每年的折舊額,并編會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算改良后每年的折舊額,并編會(huì)計(jì)分錄。
參考答案:
(1)購(gòu)入時(shí):借:固定資產(chǎn)247.2(210 35.7 1.5)
貸:銀行存款247.2
(2)改良前每年折舊:
1)2000年折舊=(247.2-7.2)×5/15=80
借:制造費(fèi)用80
貸:累計(jì)折舊80
2)2001年折舊=(247.2-7.2)×4/15=64
借:制造費(fèi)用64
貸:累計(jì)折舊64
3)2002年折舊=(247.2-7.2)×3/15×10/12=40
借:制造費(fèi)用40
貸:累計(jì)折舊40
(3)改良時(shí):
1)借:在建工程 63.2 (247.2-80-64-40=63.2)
累計(jì)折舊184
貸:固定資產(chǎn)247.2
2)借:在建工程50
貸:銀行存款 50
3)借:固定資產(chǎn) 113.2
貸:在建工程 113.2
(4)改良后折舊:
1)2003年折舊=[(113.2-7.2)÷(2 4×12)]×12 =25.44
借:制造費(fèi)用25.44
貸:累計(jì)折舊25.44
2)2004年折舊=25.44(相同,分錄一樣)
3)2005年折舊=25.44(同上)
4)2006年折舊=25.44(同上)
5)2007年折舊=(113.2-7.2)/(2 4×12)×2=4.24
借:制造費(fèi)用4.24
貸:累計(jì)折舊4.24
(二)固定資產(chǎn)的修理
固定資產(chǎn)的修理又叫固定資產(chǎn)的日常維修,由于固定資產(chǎn)的日常修理只能維護(hù)其固定資產(chǎn)的現(xiàn)有能力,而不會(huì)提高其固定資產(chǎn)的創(chuàng)造力,所以對(duì)于固定資產(chǎn)的修理支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。其中車間和行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。
(三)固定資產(chǎn)的裝修
固定資產(chǎn)通過裝修通常能達(dá)到改善環(huán)境的目的,所以對(duì)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)把握以下四個(gè)方面的要點(diǎn):
第一,在固定資產(chǎn)科目下,單設(shè)固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目。
第二,在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的年限內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。
第三,下次裝修時(shí),如固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目還有賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出科目。
第四,固定資產(chǎn)在裝修期間發(fā)生的裝修費(fèi)用應(yīng)通過在建工程科目核算,裝修完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目。
(四)替換固定資產(chǎn)部分部件
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
實(shí)例:某航空公司2000年12月購(gòu)入一架飛機(jī),總計(jì)花費(fèi)8 000萬(wàn)元(含發(fā)動(dòng)機(jī)),發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初,公司開辟新航線,航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間,公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元,另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,公司的賬務(wù)處理為:
1.2009年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為:80 000 000×3%×8=19 200 000(元),固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程
借:在建工程60 800 000
累計(jì)折舊19 200 000
貸:固定資產(chǎn) 80 000 000
2.安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)
借:在建工程7 051 000
貸:工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
3.2009年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為
5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處理,無(wú)殘值。
借:營(yíng)業(yè)外支出3 800 000
貸:在建工程3 800 000
4.發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢,投入使用
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為:60 800 000 7 051 000-3 800 000
=64 051 000(元)
借:固定資產(chǎn) 64 051 000
貸:在建工程 64 051 000
五、固定資產(chǎn)大修理
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益,固定資產(chǎn)在大修理期間,應(yīng)照提折舊。
