石油鉆井工程,為中國石油工業(yè)的發(fā)展作出了卓越的貢獻。但是,隨著改革開放的推進和市場經(jīng)濟的發(fā)展,石油鉆井受到了來自國內(nèi)外的嚴峻挑戰(zhàn)。另外,我國油田經(jīng)過幾十年的勘探開發(fā),多數(shù)主力油田已進入中后期開采階段,保持穩(wěn)產(chǎn)的難度越來越大,每年都要投入巨額成本支出,加大了成本控制的壓力,使許多矛盾和問題日益顯現(xiàn)。在快速發(fā)展的經(jīng)濟條件下,隨著油田企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日新月異,現(xiàn)行的鉆井成本核算方法越來越多地暴露出其深層次的問題。如何在激烈的市場競爭當中處于有利地位,如何實現(xiàn)低成本戰(zhàn)略目標,成為鉆井公司急需解決的問題。因此,鉆井公司必須改進和完善現(xiàn)行的成本核算方法,使之與新的管理要求相適應。
一、作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是一種基于作業(yè)的、多成本動因的一種成本核算及管理方法,它不同于傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎的成本分配方法。作業(yè)成本系統(tǒng)的核心思想是“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”,即產(chǎn)品成本的產(chǎn)生源于作業(yè)的消耗,而并非與資源直接相關。這里所說的作業(yè),是指企業(yè)為獲得產(chǎn)品或提供勞務而進行的活動。其實質(zhì)目的在于使產(chǎn)品增值或產(chǎn)生顧客價值。作業(yè)成本法的核心思想及作業(yè)成本法的全過程分析如圖1、圖2所示:
二、我國鉆井公司成本核算問題分析
(一)傳統(tǒng)鉆井成本核算方法的缺陷
1.成本信息扭曲
傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上,將成本的核算過程過分簡單化。在間接費用高、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)復雜的鉆井成本核算中,傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴重扭曲了鉆井作業(yè)的實際成本,使得以工時或機時為基礎的間接費用分配方法已不能準確提供成本信息,無法為管理決策和控制提供有用信息。
2.核算對象單一,無法適應精細化管理要求
在現(xiàn)行鉆井成本核算模式下,成本核算對象單一,核算結(jié)果多以最終產(chǎn)品油氣產(chǎn)量為對象報告總成本和單位成本,而且會計部門忽略了單井階段成本的核算以及井史資料的統(tǒng)計和收集,無法滿足管理的需要,也導致無法開展單井效益評價,致使油田大量的低效井甚至無效井仍處于作業(yè)當中,降低了公司經(jīng)濟效益,增加了鉆井精細化管理難度。
3.在一定程度上忽視了非財務數(shù)據(jù)的采集和運用
現(xiàn)行的成本核算過度重視對短期經(jīng)營效果的反映,在一定程度上忽視了長期的發(fā)展戰(zhàn)略和非財務數(shù)據(jù)的采集和運用,不利于鉆井公司全方位的效益分析和公司長期發(fā)展的定位。
(二)鉆井工程引入作業(yè)成本法的可行性
傳統(tǒng)觀點認為,作業(yè)成本法適用于制造業(yè),而在鉆井成本核算領域的應用不多,但是對于鉆井成本核算而言,作業(yè)成本法的思想符合鉆井成本核算的要求。體現(xiàn)在以下幾點:
1.成本意識逐步加強
成本意識是指節(jié)約成本與控制成本的觀念,是“節(jié)省成本的觀念,并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果”。近年來,由于鉆井公司的經(jīng)營壓力大,各公司都在實施低成本戰(zhàn)略目標,努力探索降低成本的方法,進一步規(guī)范會計核算業(yè)務,不斷強化成本管理工作,各單位加強了對成本和費用的控制,在領導的提倡、強有力的制度約束、管理人員的以身作則和職工素質(zhì)的普遍提高的情況下,已經(jīng)認識到成本管理的重要性,從而進一步探求降低成本、提高效益的管理方法。
2.鉆井成本管理中實行了先進的管理信息系統(tǒng)
鉆井工程是一個完整的作業(yè)鏈過程,在每一環(huán)節(jié),都會涉及若干不同的作業(yè)及大量的信息數(shù)據(jù),要對這些繁雜的信息數(shù)據(jù)進行加工處理和分析,實施成本和難度很高,依靠手工處理是遠遠無法完成的,因而必須借助于發(fā)達的管理信息系統(tǒng)來完成。目前,鉆井公司普遍采用了ERP等會計電算化軟件,這些有利于鉆井公司運用作業(yè)成本法進行鉆井成本核算與控制。
3.鉆井公司具備高素質(zhì)的管理人才
從作業(yè)成本法的可行性角度出發(fā),要對鉆井成本運用作業(yè)成本法進行核算,需要有高素質(zhì)的管理人員進行配合。目前,我國鉆井公司財務人員業(yè)務素質(zhì)普遍較高,有利于作業(yè)成本法的實施。
通過以上分析,可以看出:作業(yè)成本法在鉆井成本核算中的應用是具有可行性的。
三、基于作業(yè)成本法的鉆井成本核算
(一)鉆井工程作業(yè)成本法核算思路
鉆井工程作業(yè)成本法的核算流程如下:首先應用作業(yè)成本法來獲得相對準確的成本信息以及各種成本動因信息,借助這些信息分析成本動因的合理性,同時采用作業(yè)優(yōu)化的方法進行有效的作業(yè)分析與優(yōu)化,從而降低成本動因的發(fā)生,進而降低公司的成本。
(二)鉆井工程作業(yè)成本法的具體運用
1.鉆井作業(yè)確認
鉆井是一項復雜的系統(tǒng)工程,鉆井公司的核心業(yè)務是圍繞鉆井工程展開的。根據(jù)鉆井工藝流程,結(jié)合鉆井公司的組織結(jié)構(gòu)特點,鉆井工程分為鉆前施工、鉆進施工、固井、完井等主要業(yè)務流程,每一項主要業(yè)務流程又有一系列的作業(yè)流程。以固井工程中的下套管流程為例,對鉆井工程的部分作業(yè)展開如下圖3所示。
2.鉆井作業(yè)分析
鉆井作業(yè)分析主要是分析成本動因。成本動因是指決定成本發(fā)生的重要活動或事項,它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。成本動因?qū)档豌@井成本具有重要作用。因此,要針對成本動因采取行動,減少作業(yè)消耗資源的動因,減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的動因,才能真正降低成本,也才能持續(xù)地獲得降低成本的好處。
3.鉆井作業(yè)優(yōu)化
對鉆井作業(yè)進行優(yōu)化就是根據(jù)分析結(jié)果,選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。鉆井過程中包括許多作業(yè),對作業(yè)進行優(yōu)化時,應該重點選擇那些潛力較大的作業(yè)實施優(yōu)化。屬于這類作業(yè)的有:無法徹底消除的非增值作業(yè);成本較高的增值作業(yè);作業(yè)時間較長的增值作業(yè);對其他作業(yè)影響較大的作業(yè)。針對這些作業(yè),公司應盡最大限度地降低作業(yè)成本及所耗費的時間,縮短作業(yè)周期,提高作業(yè)質(zhì)量水平。
4.鉆井作業(yè)成本計算
經(jīng)過以上步驟后,鉆井公司可以根據(jù)實際情況,按照鉆井工藝流程先后順序進行作業(yè)成本計算。
首先根據(jù)前面確定的鉆井作業(yè),將某口井的生產(chǎn)過程劃分為各項作業(yè),確定作業(yè)中心,建立作業(yè)成本庫,用于歸集各項作業(yè)實際消耗的資源。再針對每個作業(yè)中心進一步分析其所包括的作業(yè),以及這些作業(yè)所消耗的資源,將這些資源消耗分配到相應的作業(yè)成本庫中。在此以采購作業(yè)中心為例。采購作業(yè)所耗費的資源有采購人員的工資、材料運輸費、供應公司的固定資產(chǎn)折舊等。接下來確定資源動因,即每月進行采購作業(yè)的次數(shù),通過每月的采購人工總成本計算出每次采購所耗費的人工成本,再根據(jù)本次下套管所引發(fā)的采購次數(shù),計算出本次采購套管耗費的人工成本。然后按照上述分析過程,將其他資源歸集到各作業(yè)成本庫中,最終可以計算出本口井的成本。
四、結(jié)論
本文在分析現(xiàn)行鉆井成本核算存在的問題之后,引入作業(yè)成本法,并設計出具體的實施過程,希望這種先進的方法能夠引起鉆井企業(yè)的重視,企業(yè)可以借鑒作業(yè)成本法的流程觀,對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動進行作業(yè)鏈—價值鏈分析,消除不必要的作業(yè),選擇成本最低的作業(yè),減少完成某項作業(yè)所需要的耗費,最大限度地降低成本和費用,以提高鉆井公司的經(jīng)濟效益和自身的競爭優(yōu)勢,迎接市場經(jīng)濟的嚴峻挑戰(zhàn)。
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