一、注冊會計師行業(yè)的特殊性
(一)注冊會計師行業(yè)“產(chǎn)品”性質(zhì)的特殊性
注冊會計師向社會提供的是一種準公共物品,它既不同于完全意義上的公共物品,也不同于私人物品。國防、社會治安等公共物品的供給一般要靠政府機構來監(jiān)督和管理,私人物品的供求則一般主張由“看不見的手”來發(fā)揮主要作用。注冊會計師提供的服務,不僅惠及契約關系人,還會影響到廣大社會公眾的利益。因此注冊會計師行業(yè)的管理既不能由政府機構來包辦,也不能像餐飲業(yè)、制造業(yè)那樣主要依靠市場力量來調(diào)節(jié)。注冊會計師協(xié)會是擔負這個特殊行業(yè)自律管理的組織,它所履行的核心職能也應該在很大程度上區(qū)別于其他行業(yè)協(xié)會。
(二)注冊會計師業(yè)務關系的特殊性
現(xiàn)代企業(yè)中委托人和代理人之間存在代理沖突,委托人對代理人提供的會計信息不充分信任,需要有一獨立的第三方來增加會計信息的可信性。從委托人的視角來講,為了降低代理成本會要求對代理人提供的會計信息進行鑒證;從代理人的視角來講,為了顯示自己提供的財務信息是可信的,主動找外部審計師,尤其是高聲譽的審計師對報表進行審計。無論從哪個角度講,注冊會計師必須以一種超然獨立的姿態(tài)出現(xiàn),否則他的工作對委托人和代理人都沒有意義。這種超然獨立姿態(tài)不僅體現(xiàn)在某一具體審計業(yè)務中,更應該表現(xiàn)在注冊會計師整體要以一種“獨立”的形象展現(xiàn)在人們的面前。因此,保持超然的獨立性是這個行業(yè)的生存之本。注冊會計師如果不能做到“獨立、客觀、公正”,就沒有長期生存的空間。安然事件直接導致安達信的解體,震驚了美國乃至整個世界的注冊會計師業(yè)界,這種震驚的根本原因在于事件嚴重損害了注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象。
二、注冊會計師協(xié)會的核心職能
我國當前的注冊會計師鑒證業(yè)務并不樂觀,審計需求的自愿性并沒有隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而有所增強。工商年檢審計、上市公司年報審計基本上還依靠外部強制力量;銀行貸款相關的審計業(yè)務似乎也在萎縮。股東、經(jīng)理層、銀行主動購買審計的意愿不足與注冊會計師“獨立”的公眾形象還沒有很好地樹立不無關系。少數(shù)會員違反注冊會計師職業(yè)道德給注冊會計師行業(yè)的整體形象抹了黑,一些媒體的負面宣傳更是添油加醋。當前許多協(xié)會會員還沒有形成維護行業(yè)“獨立”形象的自覺性,這也不足為奇,因為注會行業(yè)是由一個個有獨立經(jīng)濟利益的事務所組成的,在多方博弈的過程中,總會有一些會員抱有僥幸的心理。因此,注冊會計師協(xié)會對內(nèi)加強監(jiān)管、對外進行正面宣傳就顯得非常重要。筆者認為,注冊會計師協(xié)會的核心職能應該定位于維護注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象。只有把這個根本點把握住了,才能保證注冊會計師鑒證業(yè)務永不枯竭。
注冊會計師協(xié)會的核心職能又可以引申出以下幾個關鍵職能。
(一)補償性監(jiān)督職能
注冊會計師鑒證業(yè)務不同于一般商品或者服務的買賣。買一件衣服,顧客會仔細地檢查衣服的質(zhì)量;看醫(yī)生,病人會主動觀察醫(yī)生的療效;請律師,當事人會監(jiān)督律師的盡責程度。然而在審計鑒證業(yè)務中,被審計方往往沒有動力去自覺監(jiān)督注冊會計師的行為,比如,審計程序有沒有執(zhí)行到位?該查出來的舞弊有沒有查出來?在購買方自發(fā)監(jiān)督不足的情況下,提供一種補償性的質(zhì)量監(jiān)督就成為注冊會計師協(xié)會的關鍵職能之一。
(二)價格管制職能
在聲譽機制還沒有很好形成的時候,注冊會計師生產(chǎn)的“產(chǎn)品”具有高度的同質(zhì)性,無論客戶付多少價錢,最后交給對方的“產(chǎn)品”就那千篇一律的幾百個字的審計報告(當然客戶不愿得到更多字數(shù)的審計報告),不同注冊會計師出具的審計報告對客戶的效用也沒有太大的差異。于是價格競爭就在注冊會計師行業(yè)蔓延了,比其它行業(yè)都顯得慘烈。這不是因為注冊會計師行業(yè)有多么大的利潤空間,而是因為注冊會計師“偷工減料”不會招致客戶的反對,這直接導致了審計質(zhì)量的下降,極大地損害了注冊會計師行業(yè)的聲譽。因此,對于這個特殊的行業(yè),加強價格管制、限制價格競爭是協(xié)會的另一個關鍵職能。
(三)培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”職能
只要“產(chǎn)品”具有同質(zhì)性,價格無序競爭就難以被抑制,保持“獨立”就會成為空談,自愿審計需求就難以被激發(fā)。怎樣實現(xiàn)差異化?一是引導一部分會計師事務所做大做強,增強其市場地位和品牌形象;二是引導一部分會計師事務所走行業(yè)專門化之路,建立在某一細分市場上的聲譽。差異化的品牌加標準化的審計報告構成差異化的產(chǎn)品,客戶購買了差異化的產(chǎn)品就等于給財務信息貼上了不同可信級別的、被社會所認同的標簽。培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”是注冊會計師協(xié)會的一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程,中注協(xié)已經(jīng)邁出了堅定的步伐,并在高端審計市場取得了一定的成果。但是在地方非上市公司審計市場,如何啟動這項工程還有待探索。
三、結(jié)語
注冊會計師制度是整個市場經(jīng)濟體制的一項基礎設施,注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展離不開注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督管理。本文運用經(jīng)濟學理論分析了注冊會計師行業(yè)的特殊性,指出注冊會計師行業(yè)的特殊性決定了協(xié)會的核心職能是要維護注冊會計師在公眾心目中的“獨立”形象,這個核心職能又可以引申出補償性監(jiān)督、價格管制、培養(yǎng)產(chǎn)品“差異化”等三個關鍵職能。
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