隨著經(jīng)濟(jì)的全球化,企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了很大的變化。企業(yè)開始重新審視自己的經(jīng)營機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等;審視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式,改革其中舊的不符合實(shí)際的部分,為會(huì)計(jì)研究增加新鮮內(nèi)容,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的最佳選擇。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
價(jià)值鏈?zhǔn)侵该恳环N產(chǎn)品或服務(wù)從其最初的原材料投入到最終的消費(fèi)者手中,要經(jīng)歷無數(shù)個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的活動(dòng),這些活動(dòng)的載體稱為作業(yè),每一作業(yè)都要消耗一定的資源,同時(shí)形成一定的價(jià)值添加,轉(zhuǎn)移到下一作業(yè),直至最后通過顧客的認(rèn)知實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的所有活動(dòng)的集合體。由于企業(yè)的每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)大小不同,對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同。
(一)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的含義
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是價(jià)值鏈理論發(fā)展和會(huì)計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體表述為收集、加工、存儲(chǔ)、提供和利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),形成一個(gè)極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟,通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建,實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢(shì)。
(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征
1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理實(shí)施的范圍是整個(gè)價(jià)值鏈,而不是單個(gè)企業(yè)。價(jià)值鏈?zhǔn)窃谏a(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)之間建立起的一個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)的動(dòng)態(tài)企業(yè)聯(lián)盟,實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟中各企業(yè)的資源共享,產(chǎn)品及時(shí)生產(chǎn)、及時(shí)配送和及時(shí)交付,最快地完成資本循環(huán),并獲得最多的價(jià)值鏈增值。
2.價(jià)值鏈各方必須有機(jī)地協(xié)同合作。價(jià)值鏈上的任何一個(gè)企業(yè)或任一個(gè)活動(dòng)的決策都會(huì)影響其他企業(yè),任一企業(yè)的任意一項(xiàng)活動(dòng),包括采購、生產(chǎn)、銷售和控制活動(dòng)等,都必須從價(jià)值鏈整體出發(fā),進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制,實(shí)現(xiàn)協(xié)同合作。
3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈價(jià)值的保值和增值?？蛻糍徺I的是商品或服務(wù)所帶來的價(jià)值,企業(yè)各種物料從采購到制造到分銷,也是一個(gè)不斷增加其市場價(jià)值或附加價(jià)值的過程。要增加價(jià)值鏈的競爭力,就要求消除一切無效勞動(dòng),在價(jià)值鏈上每一環(huán)節(jié)做到價(jià)值增值,由以前的單贏轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的多方共贏。
4.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理具有電子信息化的特點(diǎn)。價(jià)值鏈不僅要傳遞物流、資金流,同時(shí)也要傳遞信息流?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的競爭已轉(zhuǎn)型為價(jià)值鏈之間的競爭,為使價(jià)值鏈上的各方能及時(shí)根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流,必須依賴于電子信息技術(shù)。同時(shí),實(shí)時(shí)有效的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲(chǔ)存和傳遞成本。因此,電子信息技術(shù)不僅僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的工具,更是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。
(三)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的原則
1.集合協(xié)作原則。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度,以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的增值為目標(biāo)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià),將企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈并重,以實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)和融合。因?yàn)閮r(jià)值鏈上任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)的決策的變動(dòng)都會(huì)影響整條價(jià)值鏈的決策。企業(yè)作出任何環(huán)節(jié)活動(dòng)的改善,都不能僅僅考慮其內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和資源,更要從價(jià)值鏈的整體出發(fā),進(jìn)行全面的優(yōu)化與控制。
2.信息共享原則。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為技術(shù)基礎(chǔ)的,價(jià)值鏈上的物流、資金流、信息流同步傳遞成為了可能。價(jià)值鏈上的各方要想在競爭中取得成功,關(guān)鍵點(diǎn)是分銷商、服務(wù)商與核心企業(yè)要實(shí)現(xiàn)信息資源的共享,真正做到價(jià)值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎(chǔ),確保價(jià)值鏈的整體增值并使其具有更強(qiáng)的競爭力。
3.保證速度原則。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要充分重視時(shí)間因素,通過持續(xù)優(yōu)化價(jià)值鏈流程來提高面向顧客的及時(shí)性和適應(yīng)性。時(shí)間是價(jià)值鏈所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵因素,有效的時(shí)間管理能創(chuàng)造速度價(jià)值,提高服務(wù)質(zhì)量,增加企業(yè)的價(jià)值。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在運(yùn)用中存在的問題
(一)價(jià)值鏈管理模式的選擇
無論垂直價(jià)值鏈管理,還是水平價(jià)值鏈管理,價(jià)值鏈可以反映出企業(yè)與企業(yè)間“競合”的發(fā)展趨勢(shì)。從價(jià)值鏈——價(jià)值流——價(jià)值群——價(jià)值網(wǎng),許多學(xué)者都提出了相應(yīng)的管理模式,其發(fā)展理論也在不斷地更新。但企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中,針對(duì)其所處特定環(huán)境與發(fā)展階段,如何選擇適應(yīng)其業(yè)務(wù)性質(zhì)的價(jià)值鏈管理模式已成為價(jià)值鏈競爭中的首要問題。
(二)價(jià)值的最終分配
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在理論上已經(jīng)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域,會(huì)計(jì)作用對(duì)象是以企業(yè)自己為核心,向前延伸是一個(gè)很強(qiáng)的供應(yīng)鏈體系,向后延伸是一個(gè)強(qiáng)大的客戶管理體系。在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化,這勢(shì)必會(huì)引起價(jià)值的創(chuàng)造與分配問題,也是決定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論需要繼續(xù)研究的一個(gè)前提條件。
(三)有效的聯(lián)盟管理手段
戰(zhàn)略聯(lián)盟與價(jià)值鏈管理都是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要方式。企業(yè)聯(lián)盟包括垂直戰(zhàn)略聯(lián)盟與水平聯(lián)盟,這為不同形式的戰(zhàn)略聯(lián)盟管理提供了理論指導(dǎo)。價(jià)值鏈管理對(duì)戰(zhàn)略伙伴的最佳選擇,實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟的有效管理以減少聯(lián)盟的失敗率的探討將會(huì)成為運(yùn)用中的追求目標(biāo)。
(四)價(jià)值鏈的信息安全性
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是依托信息技術(shù),建立在互聯(lián)網(wǎng)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),所以其信息的安全性是一個(gè)在實(shí)踐中突出的難題。同時(shí)由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是競合集成思想,需要在整條價(jià)值鏈上的所有相關(guān)者提供價(jià)值信息,這將直接影響到會(huì)計(jì)誠信的安全性問題。
(五)相關(guān)工作人員素質(zhì)
開展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)員工素質(zhì)的要求比較高。它要求普通員工也要能夠熟練操作計(jì)算機(jī)和使用相應(yīng)軟件,并掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識(shí),能夠科學(xué)地使用價(jià)值鏈的財(cái)會(huì)信息。而各專業(yè)部門的人員更要具有專業(yè)知識(shí)和協(xié)作精神,相關(guān)工作人員必須要有豐富的信息技術(shù)的背景知識(shí),了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的原理和方法,由熟悉會(huì)計(jì)原理的專業(yè)人才來制定各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)則、會(huì)計(jì)控制規(guī)則、會(huì)計(jì)信息規(guī)則和審計(jì)規(guī)則,并對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)。這種復(fù)合型人才目前是相當(dāng)缺乏的,所以我國會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)任務(wù)相當(dāng)艱巨。
(六)企業(yè)內(nèi)部條件
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施是一個(gè)變革性的過程,企業(yè)內(nèi)部需要具備相應(yīng)的條件。一方面它的實(shí)施需要時(shí)間和人力投入,需要大量的資源投入;另一方面,良好的管理模式需要合適的組織結(jié)構(gòu)相匹配,企業(yè)要以優(yōu)化流程為核心,進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的整合,重構(gòu)作業(yè)鏈。我國目前的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)還沒有完全形成一條較好的價(jià)值鏈,企業(yè)物流和信息流扭曲和變形,資金和人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重。
(七)社會(huì)條件
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施必須有待于信息技術(shù)的普及、完善。只有網(wǎng)絡(luò)廣泛地成為社會(huì)組織形式時(shí),才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的高效率合作,才能及時(shí)地傳遞和交流價(jià)值信息。國家正在把信息技術(shù)引入到企業(yè)管理,企業(yè)的數(shù)據(jù)化建設(shè)必將為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)低成本、高效率、安全堅(jiān)實(shí)的宏觀平臺(tái)。
三、解決價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在問題的對(duì)策
結(jié)合價(jià)值鏈會(huì)計(jì)運(yùn)用中可能出現(xiàn)的問題,提出以下的對(duì)策在一定程度上可以解決或抑制問題的發(fā)生。
(一)對(duì)于價(jià)值最終的分配問題,取決于合理的成本核算和分配機(jī)制
價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量必須建立在動(dòng)態(tài)的時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)上,超出了現(xiàn)行會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)期間的劃分來進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,從而能摒棄過多的人為因素,提供更為可靠、及時(shí)的相關(guān)信息。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可以將企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)設(shè)置成各個(gè)作業(yè),核算其成本。通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)值等方法核算各種價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值。
(二)應(yīng)用信息技術(shù),擴(kuò)大會(huì)計(jì)分析視野,實(shí)現(xiàn)價(jià)值信息的收集、加工、存儲(chǔ)、提供和利用
高速發(fā)展的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)促成了會(huì)計(jì)的分析視野從單一的核心企業(yè)向企業(yè)價(jià)值鏈聯(lián)盟擴(kuò)展。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)資源和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件,打破了傳統(tǒng)的時(shí)間和空間概念,有效地加快價(jià)值信息的交流和傳輸,與客戶和供應(yīng)商進(jìn)行信息共享,使企業(yè)高效地進(jìn)行各種價(jià)值管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)靠信息技術(shù)實(shí)現(xiàn),現(xiàn)階段企業(yè)主要是實(shí)行ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)。ERP是一個(gè)物流、信息流和價(jià)值流高度集成的系統(tǒng)。在ERP系統(tǒng)中,業(yè)務(wù)流與價(jià)值流是同步的,財(cái)務(wù)的記賬處理已融入到具體的業(yè)務(wù)操作中。因此實(shí)施ERP就實(shí)現(xiàn)了面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制,從而有效地加強(qiáng)了價(jià)值鏈管理的職能。目前,越來越多的企業(yè),尤其是大型集團(tuán)企業(yè)已大規(guī)模實(shí)施ERP,并取得可喜的成效。
(三)注意安全問題
對(duì)于信息的安全這個(gè)難題,需要借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制、應(yīng)用控制和外部的周圍控制、遠(yuǎn)程控制等解決網(wǎng)絡(luò)的安全性問題;同時(shí),需要營造一個(gè)誠信的社會(huì)環(huán)境和提高工作人員的整體素質(zhì),使價(jià)值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系。確立實(shí)時(shí)控制觀,充分利用IT將企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機(jī)結(jié)合,并將流程嵌入信息技術(shù)環(huán)境,確保企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)評(píng)價(jià)各種價(jià)值鏈優(yōu)化方案
在企業(yè)管理部門提出各種價(jià)值鏈優(yōu)化方案后,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要對(duì)這些方案進(jìn)行評(píng)價(jià),主要就是評(píng)價(jià)各種價(jià)值鏈優(yōu)化方案所涉及的資本回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)等因素,選擇能給企業(yè)帶來最大價(jià)值的方案。企業(yè)可以運(yùn)用各種比較方法來確定各種價(jià)值鏈優(yōu)化方案的優(yōu)劣;在制定企業(yè)價(jià)值活動(dòng)預(yù)算方案時(shí)要合理安排各種價(jià)值活動(dòng)執(zhí)行部門的執(zhí)行時(shí)間和方式。價(jià)值活動(dòng)的執(zhí)行分析包括兩個(gè)方面:執(zhí)行過程中的分析和執(zhí)行完畢后的分析。執(zhí)行過程中的分析主要是對(duì)尚未執(zhí)行完畢的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行中期檢查,發(fā)現(xiàn)實(shí)際完成情況與預(yù)算完成情況之間的不利差異,分析原因,采取措施進(jìn)行糾正,保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。執(zhí)行完成后的分析主要是了解整個(gè)價(jià)值活動(dòng)的完成情況,為下一期價(jià)值活動(dòng)的實(shí)施提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。涉及到價(jià)值活動(dòng)的業(yè)績考核,為了獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須分析價(jià)值活動(dòng)完成的情況和各部門之間的工作關(guān)系,評(píng)價(jià)各個(gè)部門的工作業(yè)績,以改進(jìn)企業(yè)部門工作。
(五)完善企業(yè)內(nèi)部條件
企業(yè)要通過流程、組織再造、信息集成規(guī)范制度來改變這種狀況,管理者要堅(jiān)定信念,在時(shí)間、人力、物力上給予支持,為實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件。
四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)界和管理界的發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的意義。對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),有著較為一致的看法。
一是從方向體系來看,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展方向是形成獨(dú)立的企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系。這種體系介于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間,并單獨(dú)提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值鏈的信息。
二是從思想理念上來看,是指通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究,在原來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系中增加一些關(guān)于價(jià)值鏈的附加信息,滿足信息使用者的需要。其中,思想理念發(fā)展方向是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最有可能的發(fā)展方向。
三是價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)。以企業(yè)價(jià)值鏈為主線、價(jià)值活動(dòng)為對(duì)象組建的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),成為未來價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一大發(fā)展方向。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中不同領(lǐng)域的結(jié)合研究,是價(jià)值鏈研究的重點(diǎn)所在。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在綜合收益表中價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究,企業(yè)商譽(yù)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的結(jié)合等;與管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在長期投資和短期投資決策中對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的考慮,企業(yè)并購與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究,人力資源管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合研究等。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈管理為理論基礎(chǔ)的全新會(huì)計(jì)類型,它一改傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中“唯利潤是尊”的思想,緊緊圍繞著“價(jià)值”二字,反映價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的實(shí)際增值效果,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的有力武器。目前,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)仍然處在發(fā)展階段,研究主要集中在基本理論方面,主要采取規(guī)范研究的方法,關(guān)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用方面的研究還比較零散,采用案例、實(shí)驗(yàn)等實(shí)證研究方法的文獻(xiàn)還很少,尚未形成系統(tǒng)。它的完善既需要把價(jià)值鏈管理理論同會(huì)計(jì)工作具體實(shí)踐相結(jié)合,充分利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展數(shù)百年所積累的經(jīng)驗(yàn),又不能拘泥于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)部門權(quán)限的限制。隨著信息在企業(yè)管理中作用的日益突出,以充分、精確提供決策信息為目標(biāo)的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必將成為會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì),成為新世紀(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位的重要會(huì)計(jì)理論之一。
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