一、 會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信缺失的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)誠(chéng)信道德缺失與會(huì)計(jì)信息失真是兩個(gè)內(nèi)涵不同的概念。會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)信息提供者的主觀或客觀原因,造成會(huì)計(jì)信息與其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身相偏離,且這種偏離影響了會(huì)計(jì)信息的公允性或者超過(guò)了審計(jì)的重要性水平,從而影響信息使用者決策、使其利益受到危害。
會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信缺失是指會(huì)計(jì)信息提供者為了獲取一定利益,在提供信息的過(guò)程中,利用其掌握的專業(yè)知識(shí)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的不完備性及信息不對(duì)稱現(xiàn)象,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為操縱,導(dǎo)致信息使用者的利益受損。它的兩個(gè)顯著特征是:一當(dāng)事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望;二被操縱、歪曲的會(huì)計(jì)信息一般都會(huì)影響信息使用者的決策并使其利益受到危害。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失一般也被稱為會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊或會(huì)計(jì)信息主觀違法性失真。由此可得到如下關(guān)系等式:會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)=超過(guò)重要性水平的差錯(cuò) 一般差錯(cuò)。
二、會(huì)計(jì)道德誠(chéng)信缺失形成的原因
1、博弈方,又稱局中人,是指博弈中獨(dú)立決策、獨(dú)立承擔(dān)后果的個(gè)人和組織。會(huì)計(jì)信息供求中的博弈方有多個(gè),主要包括企業(yè)的管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)人員及其它職員,政府有關(guān)部門(mén),企業(yè)的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、代理商,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu),以及咨詢管理公司等。
2、策略集,即指博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。會(huì)計(jì)信息提供方的策略可分為如實(shí)反映和不如實(shí)反映這兩類(lèi);會(huì)計(jì)信息需求方的策略也有兩類(lèi),即相信會(huì)計(jì)信息提供者所提供的信息以及不相信他們提供的信息;會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的策略可分為四類(lèi),即制定或修訂會(huì)計(jì)信息提供及使用規(guī)范,獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)實(shí)守信的信息提供者及信息使用者,處罰弄虛作假的信息提供者及違規(guī)的信息使用者,以及獎(jiǎng)懲結(jié)合的策略。
3、博弈信息。即指博弈者所掌握的對(duì)選擇策略有幫助的情報(bào)資料。博弈可分為完全信息博弈和不完全信息博弈。參與者對(duì)所有參與者的策略空間及策略組合下的收益有充分了解的博弈,稱為完全信息博弈;反之,則稱為不完全信息博弈。顯然,現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)信息供求是一個(gè)不完全信息博弈。
4、博弈的程序。即博弈方作出策略選擇的先后順序,它是博弈規(guī)則的核心內(nèi)容。它直接影響到博弈方可能采取的策略及博弈方最終的收益。一般情況下,會(huì)計(jì)信息提供者根據(jù)信息需求者及信息監(jiān)管者的要求進(jìn)行策略的選擇與實(shí)施,而信息監(jiān)管者又會(huì)根據(jù)信息提供者的策略選擇與實(shí)施行為進(jìn)行自己的策略調(diào)整。但信息監(jiān)管者并非總能及時(shí)、準(zhǔn)確地知道信息提供者及需求者的策略,所以,這種策略調(diào)整的成效是有限的。這就說(shuō)明,當(dāng)博弈規(guī)則既定時(shí),博弈方的博弈信息獲取及策略選擇余地都是有限的。
5、博弈方的收益,又稱為效用。是指博弈方做出策略選擇后的所得所失,是可以定義或量化的參與人的利益。會(huì)計(jì)信息提供者的收益是指通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息所能獲得的經(jīng)濟(jì)收益或其它收益。會(huì)計(jì)信息需求者的收益是指通過(guò)獲取和使用會(huì)計(jì)信息而得到的經(jīng)濟(jì)收益或其它收益。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的收益是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供及使用(尤其是信息提供)的監(jiān)管所得到的經(jīng)濟(jì)收益或其它收益。
6、博弈規(guī)則本身存在問(wèn)題正是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因之一。會(huì)計(jì)信息供求博弈中的博弈規(guī)則有兩類(lèi):一類(lèi)是體現(xiàn)信息需求者與信息提供者的利益關(guān)系的“會(huì)計(jì)規(guī)范”,包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等;另一類(lèi)是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的立場(chǎng)與要求,及其與信息提供者和需求者之間的利益關(guān)系的“會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范與措施”,包括《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等。除了這些“顯規(guī)則”之外,在博弈過(guò)程中起作用的還有一些“隱規(guī)則”,導(dǎo)致了“上有政策,下有對(duì)策”的各種會(huì)計(jì)舞弊行為。
三、治療會(huì)計(jì)誠(chéng)信道德缺失的基本策略
1、提高會(huì)計(jì)信息提供者及會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)博弈規(guī)則,即“會(huì)計(jì)規(guī)范”和“會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范與措施”制訂的參與程度。這是使規(guī)則受到信息提供者及需求者支持的重要前提,也是提高規(guī)則的科學(xué)性、合理性和可行性的重要途徑。
2、提高博弈信息透明度是保證博弈規(guī)則真正貫徹實(shí)施的前提。
3、加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方對(duì)信息提供及信息使用的監(jiān)管力度。監(jiān)管方要加強(qiáng)貫徹博弈規(guī)則,尤其是“會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范與措施”的力度,首先是要在了解會(huì)計(jì)信息提供方及需求方的策略選擇及實(shí)施的實(shí)際情況方面下大功夫,要突破種種信息透明度不夠的約束,認(rèn)清規(guī)則實(shí)施的真實(shí)情況;其次是要真正做到獎(jiǎng)罰分明且有力度,讓采取不同策略的信息提供方及需求方得到其應(yīng)有的效用,無(wú)論收益或處罰,都要有足夠的分量。
4、充分發(fā)揮博弈中“隱規(guī)則”的正面影響力。社會(huì)文化背景、行業(yè)風(fēng)氣與慣例、企業(yè)文化等隱規(guī)則雖然對(duì)博弈的過(guò)程起不到硬性制約的作用,但其影響力是不可估量的。要在全社會(huì)范圍內(nèi)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德,提高信息的供求雙方遵守規(guī)則的自覺(jué)性。這是杜絕信息提供者舞弊、甚至與信息監(jiān)管者共謀現(xiàn)象,以及信息使用者違規(guī)使用會(huì)計(jì)信息(導(dǎo)致部分信息提供者不愿提供真實(shí)信息以免泄露商業(yè)機(jī)密)的根本途徑,是根治會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的必由之路。
總之,防止會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失是保證國(guó)家統(tǒng)計(jì)真實(shí)和稅收準(zhǔn)確合理的迫切要求,需要我們對(duì)此高度重視和努力探索。
