謝貞強(qiáng)
筆者在推行國(guó)庫(kù)集中支付改革進(jìn)程中遇到一些業(yè)務(wù)性問(wèn)題，目前還沒(méi)有規(guī)范的處理辦法，現(xiàn)談?wù)剛€(gè)人的觀點(diǎn)，供商榷。
一、國(guó)庫(kù)集中支付資金退回的問(wèn)題
在國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到資金支付后，因某種原因又退回到零余額賬戶的情形。按照建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的規(guī)定，正常情況下，零余額賬戶的余額應(yīng)為零，當(dāng)發(fā)牛支付資金退回后，必然導(dǎo)致零余額賬戶產(chǎn)生正數(shù)余額。從理論上講，國(guó)庫(kù)集中支付資金支付后發(fā)生退回的款，應(yīng)原渠道退回到人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶。由于資金退回國(guó)庫(kù)手續(xù)繁瑣，目前各地的做法還不夠統(tǒng)一：有的采用設(shè)置專戶的辦法，將退回資金集中到專戶；有的采用另行開(kāi)具支票直接轉(zhuǎn)賬匯出或提取現(xiàn)金的辦法；有的甚至由預(yù)算單位自行處理，財(cái)政部門(mén)不去監(jiān)管。筆者認(rèn)為，只要國(guó)庫(kù)集中支付資金在支付的當(dāng)年度發(fā)生退回，不管是財(cái)政直接支付資金還是財(cái)政授權(quán)支付資金，也不管何種原因?qū)е碌馁Y金退回（包括預(yù)算單位多余現(xiàn)金繳存銀行），都應(yīng)及時(shí)將資金從零余額賬戶退回到人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶。
國(guó)庫(kù)集中支付資金支付后，當(dāng)年度發(fā)生退回的，退回人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶的具體做法是：財(cái)政授權(quán)支付資金發(fā)生退回時(shí)，由預(yù)算單位填寫(xiě)紅字的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》，財(cái)政直接支付資金發(fā)生退回時(shí)，由預(yù)算單位填寫(xiě)負(fù)數(shù)的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》，送財(cái)政部門(mén)受理審核。代理銀行依據(jù)審核后的紅字《財(cái)政授權(quán)支付憑證》或負(fù)數(shù)的《財(cái)政直接支付憑證》，在當(dāng)日（超過(guò)清算時(shí)間在第二個(gè)工作日）辦理相關(guān)手續(xù)，并沖抵當(dāng)日向人民銀行應(yīng)清算財(cái)政資金的數(shù)額。當(dāng)日退回的財(cái)政授權(quán)支付資金數(shù)額大于向人民銀行應(yīng)清算的授權(quán)支付資金數(shù)額時(shí)，代理銀行應(yīng)于資金清算當(dāng)日，按退回資金大于應(yīng)清算資金的數(shù)額，辦理向財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶劃轉(zhuǎn)資金的手續(xù)；當(dāng)日退回的財(cái)政直接支付資金數(shù)額大于向人民銀行應(yīng)清算的直接支付資金數(shù)額時(shí)，應(yīng)于資金清算當(dāng)日，按退回資金大于應(yīng)清算資金的數(shù)額，辦理向財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶劃轉(zhuǎn)資金的手續(xù)。退回的國(guó)庫(kù)集中支付資金，代理銀行也可以采用不沖抵應(yīng)清算資金的辦法，直接退回到人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶。已支付資金退回國(guó)庫(kù)后，預(yù)算單位應(yīng)依據(jù)相關(guān)單據(jù)，作紅字的會(huì)計(jì)分錄，沖銷(xiāo)已作的賬務(wù)處理。
值得注意的是，由于財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與代理銀行的資金匯劃系統(tǒng)，是分屬于兩個(gè)部門(mén)的不同應(yīng)用軟件，其網(wǎng)絡(luò)互不相連。這樣，零余額賬戶就分存于國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和代理銀行的資金匯劃系統(tǒng)，對(duì)于代理銀行來(lái)說(shuō)，預(yù)算單位零余額賬戶和其他基本結(jié)算賬戶并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，不經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)，代理銀行同樣可以通過(guò)零余額賬戶辦理資金的收付業(yè)務(wù)。因此，財(cái)政部門(mén)需要通過(guò)代理銀行的相關(guān)查詢系統(tǒng)，隨時(shí)了解零親額賬戶的收付情況，監(jiān)督代理銀行及預(yù)算單位是否按規(guī)定使用零余額賬戶，發(fā)現(xiàn)已支付資金退回的，及時(shí)進(jìn)行處理，確保財(cái)政資金的安全。
二、人員工資實(shí)行財(cái)政直接支付的問(wèn)題
財(cái)政供給的人員工資，一般均采用財(cái)政直接支付的方式。按照現(xiàn)有國(guó)庫(kù)集中支付軟件的要求，財(cái)政直接支付所生成的支付令和需要打印的《財(cái)政直接支付憑證》，必須按基層預(yù)算單位，分不同預(yù)算科目、預(yù)算項(xiàng)目處理。每月發(fā)放工資時(shí)，財(cái)政部門(mén)打印并傳遞給代理銀行的有關(guān)工資支出的《財(cái)政直接支付憑證》，一般地市至少也有數(shù)百份，省級(jí)多則數(shù)千份。財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務(wù)如此大量的憑證，既增加相關(guān)部門(mén)的工作量，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，也加大了支付成本，造成資金的浪費(fèi)。筆者在實(shí)踐中，分析工資統(tǒng)發(fā)財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，依據(jù)收款人（代理銀行）的不同，將相同收款人的支付令付款金額匯總在一張《財(cái)政直接支付憑證》上，在該匯總《財(cái)政直接支付憑證》下附有清單，清單上列明每一筆被匯總支付令的具體信息。這樣，發(fā)放工資的數(shù)百、數(shù)千份《財(cái)政直接支付憑證》信息，就可以集中到幾份匯總的《財(cái)政直接支付憑證》和清單上。這種做法，能夠滿足人民銀行、代理銀行等相關(guān)部門(mén)的需要；能夠有效地提高工作效率，大大降低行政成本。
但是，這種簡(jiǎn)化操作的做法，目前僅屆變通性的做法。如果推廣，還需要財(cái)政部會(huì)同中國(guó)人民銀行修訂國(guó)庫(kù)支付憑證的樣式，增設(shè)《財(cái)政直接支付匯總憑證》，調(diào)整有關(guān)對(duì)支付憑證的要求，同時(shí)，要對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付軟件進(jìn)行升級(jí)。增加相關(guān)信息的輸出功能，提升國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的技術(shù)支撐力度。
三、預(yù)算單位對(duì)財(cái)政直接支付進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題
目前，各地對(duì)財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付資金的劃分標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。按照現(xiàn)行核算辦法的規(guī)定，預(yù)算單位僅對(duì)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的授權(quán)支付額度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)政部門(mén)批復(fù)的直接支付用款計(jì)劃，預(yù)算單位不作賬務(wù)處理，只登記備查資料。事實(shí)上，財(cái)政部門(mén)批復(fù)直接支付用款計(jì)劃與下達(dá)授權(quán)支付額度一樣，均屬預(yù)算單位可使用的資金限額，資金性質(zhì)并無(wú)區(qū)別。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有預(yù)算單位到財(cái)政部門(mén)查詢計(jì)劃結(jié)余額，尤其是預(yù)算單位不作賬務(wù)處理的財(cái)政直接支付資金。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的不斷深入，財(cái)政直接支付的比重會(huì)逐步擴(kuò)大，筆者認(rèn)為，應(yīng)將批復(fù)的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃納入會(huì)計(jì)核算的范圍，不能僅采用登記備查資料的方式。其會(huì)計(jì)核算辦法可作如下設(shè)計(jì)：增加資產(chǎn)類(lèi)（資金占用類(lèi)）科目——“財(cái)政直接支付用款額度”。該科目借方登記財(cái)政部門(mén)已批復(fù)的直接支付用款計(jì)劃，貸方登記預(yù)算單位已使用的計(jì)劃和年底沖銷(xiāo)結(jié)余的直接支付用款計(jì)劃，借方余額表示已批復(fù)尚未使用的財(cái)政直接支付額度。
（一）預(yù)算單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的直接支付用款計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
行政單位：
借：財(cái)政直接支付用款額度
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付
事業(yè)單位：
借：財(cái)政直接支付用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
建設(shè)單位：
借：財(cái)政直接支付用款額度
貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財(cái)政直接支付
（二）預(yù)算單位收到代理銀行的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》等原始憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
行政單位：
借：經(jīng)費(fèi)支出等
貸：財(cái)政直接支付用款額度
事業(yè)單位：
借：事業(yè)支出等
貸：財(cái)政直接支付用款額度
建設(shè)單位：
借：器材采購(gòu)、建筑安裝工程投資等
貸：財(cái)政直接支付用款額度
按照財(cái)政部《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定》 （財(cái)庫(kù)[2004]190號(hào)）的要求，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理作如下調(diào)整：
——行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年已批復(fù)財(cái)政直接支付用款計(jì)劃的差額，作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
行政單位：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付
事業(yè)單位：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
建設(shè)單位：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財(cái)政直接支付
——年終，行政事業(yè)單位、建設(shè)單位將已批復(fù)尚未使用的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃的結(jié)余數(shù)，全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政直接支付用款額度
（三）下年度，行政事業(yè)單位、建設(shè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政直接支付用款計(jì)劃時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)政直接支付用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
作者單?。喊不帐』幢笔胸?cái)政局
