財(cái)政部政府會(huì)計(jì)考察團(tuán)
一、英國(guó)政府與財(cái)政管理概況
英國(guó)是實(shí)行君主立憲制的單一制國(guó)家。議會(huì)實(shí)行兩院制，由在下議院擁有多數(shù)席位的政黨負(fù)責(zé)選出首相和內(nèi)閣大臣。中央政府最高領(lǐng)導(dǎo)是首相和內(nèi)閣成員。英國(guó)政府分為中央政府和地方政府兩級(jí)，分為英格蘭、威爾士、蘇格蘭以及北愛爾蘭四個(gè)地區(qū)和大倫敦市，地區(qū)下轄郡、縣。英國(guó)實(shí)行的是中央和地方兩級(jí)分稅制財(cái)政體制。地方政府隸屬中央政府，中央政府擁有對(duì)地方政府的規(guī)范權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但地方政府也相對(duì)獨(dú)立，在本轄區(qū)內(nèi)擁有征稅權(quán)和舉債權(quán)，負(fù)責(zé)在本轄區(qū)內(nèi)面向居民提供公共服務(wù)。
二、英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置
英國(guó)議會(huì)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作的是公共會(huì)計(jì)委員會(huì)（PAC）。該機(jī)構(gòu)成立于1998年，是英國(guó)推行“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”改革的成果之一，主要職責(zé)是要確保各部門按規(guī)定用途使用財(cái)政資金，并確保提高資金效率。為保證該委員會(huì)履行職能的有效性，委員會(huì)豐席由反對(duì)黨一名高級(jí)成員擔(dān)任，審計(jì)署的總審計(jì)長(zhǎng)直接對(duì)該委員會(huì)負(fù)責(zé)。
英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)主管全國(guó)的政府會(huì)計(jì)管理工作，并負(fù)責(zé)中央政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和現(xiàn)會(huì)流量等的管理，是中央政府財(cái)務(wù)、預(yù)算和會(huì)計(jì)的核心。財(cái)政部直接對(duì)政府首相和財(cái)政大臣負(fù)責(zé)。財(cái)政部主管政府會(huì)計(jì)的是政府財(cái)務(wù)管理司（GFM），下設(shè)三個(gè)處：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)辦公室、政府財(cái)務(wù)報(bào)告處及財(cái)務(wù)管理變革處。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告處、財(cái)務(wù)管理變革處在政府會(huì)計(jì)管理工作中承擔(dān)大量職責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)（FRAB），是財(cái)政部下設(shè)的相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，成立于1996年，也是英國(guó)推行“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”改革的成果之一。該委員會(huì)職責(zé)主要是要確保各部門編報(bào)的資源報(bào)表最大程度地符合英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)要求，并就應(yīng)用《資源會(huì)計(jì)手冊(cè)》中的財(cái)政報(bào)告準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)等問題，向財(cái)政部提供咨詢與建議。委員會(huì)由一名獨(dú)立人士任主席，成員包括來自審計(jì)署、審計(jì)委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、產(chǎn)業(yè)界以及學(xué)術(shù)界的代表等等，目的是要保證委員會(huì)具有一定的獨(dú)立性。財(cái)政部每年要向國(guó)會(huì)提交一份該委員會(huì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策擬定以及重大調(diào)整變更等問題的報(bào)告，報(bào)告同時(shí)附有該委員會(huì)的意見。
審計(jì)署是負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)政部以及中央各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)，是國(guó)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也自稱為國(guó)會(huì)的“看門狗”。審計(jì)署的基本職能是審計(jì)中央各部門以及中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移資金的預(yù)算開支，向議會(huì)報(bào)送政府資源使用情況及建議的獨(dú)立審計(jì)意見，并督促各各部門提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效率。審計(jì)署的總審計(jì)長(zhǎng)為下議院成員，由女王直接任命。審計(jì)人員一般為會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、項(xiàng)目專家等等。英國(guó)審計(jì)署目前約有800名工作人員，除了審計(jì)署機(jī)關(guān)外，其余人員分布于全國(guó)各地。審計(jì)署不負(fù)責(zé)審計(jì)本部門財(cái)務(wù)報(bào)告，而是由國(guó)會(huì)下設(shè)的公共賬務(wù)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)。英國(guó)地方各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，不在審計(jì)署，而是由地方審計(jì)部門負(fù)責(zé)，英格蘭審計(jì)委員會(huì)、威爾士審計(jì)辦公室、蘇格蘭審計(jì)辦公室以及北愛爾蘭審計(jì)辦公室分別負(fù)責(zé)本地區(qū)各部門財(cái)政報(bào)告的審計(jì)工作。
英國(guó)特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)是英國(guó)負(fù)責(zé)地方公共部門政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定以及職業(yè)培訓(xùn)的專門機(jī)構(gòu)，也是英國(guó)唯一面向公共部門制定準(zhǔn)則和組織培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)為非官方組織，經(jīng)費(fèi)完全獨(dú)立，沒有任何政府資金來源。主要職責(zé)是制定地方公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、組織地方政府會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證以及后續(xù)教育培訓(xùn)等。協(xié)會(huì)由會(huì)員選舉出理事會(huì)，理事會(huì)中沒有政府指定代表。特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在英國(guó)公共部門的影響很大，組織了大量專門面向公共部門的政府會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，英國(guó)大多數(shù)公共部門的財(cái)務(wù)總監(jiān)，通常都是經(jīng)該協(xié)會(huì)認(rèn)證的“特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師”。
三、英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理的法律基礎(chǔ)
英國(guó)的《財(cái)政部和審計(jì)部門法案1866》、《財(cái)政部和審計(jì)部門法案1921》以及《政府資源和會(huì)計(jì)法案2000》，是規(guī)范英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理工作的三個(gè)重要法案?！墩Y源和會(huì)計(jì)法案2000》規(guī)定，政府部門的預(yù)算和會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但該法案并未對(duì)1866年以來建立的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)體系作出根本改變，仍保留了包括收付實(shí)現(xiàn)制嘗計(jì)在內(nèi)的重要慣例。
四、英國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革
目前英國(guó)的公共部門正在經(jīng)歷著一場(chǎng)重大變革，重點(diǎn)是要將私人部門間的競(jìng)爭(zhēng)理念引入公共部門領(lǐng)域，降低公共部門的運(yùn)營(yíng)成本，提高資金使用價(jià)值。近年來，英國(guó)政府會(huì)計(jì)改革推進(jìn)很快，財(cái)政部明確提出要在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域建設(shè)世界一流標(biāo)準(zhǔn)的政府會(huì)計(jì)管理依系。
英國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)行的是“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算（RAB）”，政府預(yù)算和政府會(huì)計(jì)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。1993年11月，財(cái)政大臣向議會(huì)提交的預(yù)算公告中，最早提出實(shí)施“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”初步想法。1994年7月，英國(guó)對(duì)外公布《對(duì)納稅人的錢做更好的會(huì)計(jì)核算：在政府中實(shí)施資源會(huì)計(jì)與預(yù)算》（征求意見稿），正式提出“資源會(huì)計(jì)”、“資源預(yù)算”的概念?！百Y源會(huì)計(jì)與預(yù)算”是指以政府各部門占有、使用資源為中心，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編報(bào)預(yù)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從改革實(shí)施順序看，英國(guó)先在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，后按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制預(yù)算。得到議會(huì)批準(zhǔn)后，財(cái)政部自1995年開始準(zhǔn)備相關(guān)改革事項(xiàng)，初期是在各部門推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。1996年各試點(diǎn)部門做好準(zhǔn)備，1997—1998年度，大部分政府部門開始模擬運(yùn)行資源會(huì)計(jì)。1998—1999年度所有政府部門都實(shí)行了資源會(huì)計(jì)。1999—2000年度，第一本經(jīng)審計(jì)的資源會(huì)計(jì)首次報(bào)送議會(huì)并對(duì)外公布，部門預(yù)算也開始按權(quán)責(zé)發(fā)生制模擬運(yùn)行。2000—2001年度，英國(guó)第一次同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，并實(shí)行資源會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)與預(yù)算同時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，是英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理與改革的一大特色。
在各部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上，財(cái)政部也開始對(duì)外公布權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告。2001/02年度以及2002/03年度，中央政府模擬編制了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告。2003/04年，中央政府開始實(shí)際編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，替代了原現(xiàn)金制財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，英國(guó)對(duì)外公布的中央政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)范圍包括22個(gè)中央部門，約300個(gè)報(bào)告主體。
按照財(cái)政部計(jì)劃，2004/05年度將開始模擬編制包括地方政府在內(nèi)的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。編制范圍包括：中央政府（22個(gè)部門，約300個(gè)主體）、地方政府（4個(gè)部門，約590個(gè)主體）、健康信托基金（4個(gè)下屬合并機(jī)構(gòu)，約330個(gè)主體）以及公共公司（3個(gè)下屬合并機(jī)構(gòu)，約60個(gè)主體）。2005/06年度，政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告將進(jìn)入第二階段的模擬運(yùn)行。2006/07年度，財(cái)政部計(jì)劃對(duì)外公布包括各級(jí)政府在內(nèi)的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)財(cái)政部認(rèn)為，編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的最大問題，主要是如何確認(rèn)各部門間的內(nèi)部交易事項(xiàng)并進(jìn)行合并處理。由于各部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑不同以及會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)質(zhì)量不同等原因，需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，這一工作量也很大。
英國(guó)推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的具體進(jìn)程，見下表：
時(shí)間
改革進(jìn)程
1993年11月
政府發(fā)布公告，計(jì)劃實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。
1994年7月
財(cái)政部開始公開征求意見。 （財(cái)政部，1994）
1995年7月
財(cái)政部發(fā)布政策與項(xiàng)目公告。（財(cái)政部，1995）
1996／97年度
各部門開始準(zhǔn)備實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。
1997年
中央政府第一次資產(chǎn)登記公告（不含金融資產(chǎn)）。
1997／98年度
多數(shù)政府部門模擬運(yùn)行資源會(huì)計(jì)（dry-run accounts）。
1998／99年度
所有政府部門實(shí)行資源會(huì)計(jì)。
1999／2000年度
第一本經(jīng)審計(jì)的資源會(huì)計(jì)首次對(duì)外公布，報(bào)送國(guó)會(huì)。
預(yù)算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施模擬運(yùn)行。
2000年7月
國(guó)會(huì)通過法案，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)（非微觀預(yù)算）。財(cái)政部通過權(quán)責(zé)發(fā)生制（和收付實(shí)現(xiàn)制）基礎(chǔ)的三年期微觀滾動(dòng)預(yù)算（2001/02-03／04）。
2000／01年度
議會(huì)第一次提供資源會(huì)計(jì)及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的預(yù)算預(yù)計(jì)數(shù)，也是預(yù)算第一年應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2000年11月
財(cái)政部第一次發(fā)布包括權(quán)責(zé)發(fā)生制部門預(yù)算的2001／2002年度財(cái)政預(yù)算。
2001年1月
公布傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告（含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。各部門公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的微觀會(huì)計(jì)報(bào)表（不含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。
2001年3月
財(cái)政部第二次公布包括權(quán)責(zé)發(fā)生制部門預(yù)算的2001／2002年度財(cái)政預(yù)算。
2001年4月
各部門公布2001/02年度的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算。
2001年
中央政府第二次資產(chǎn)登記公告（包括金融資產(chǎn)，截止到2000年3月31日）。
2002年1月
各部門公布2000／01年度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表（含正式預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。
2003年1月
各部門公布2001／02年度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表（含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。
2003／04年度
公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的中央政府整體合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
2005／06年度
公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府整體公共部門合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
五、英國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
英國(guó)中央政府公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)在財(cái)政部。財(cái)政部制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)征求財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)的意見。如財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)認(rèn)為財(cái)政部意見與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不符，有權(quán)出具不同意見。
與企業(yè)會(huì)計(jì)體系相比，英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)并沒有整體概念框架及完整的政府會(huì)計(jì)體系；政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域要求盡可能應(yīng)用適用企業(yè)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。財(cái)政部制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也以英國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，遵循英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的相關(guān)指導(dǎo)，特別是要符合經(jīng)調(diào)整、適用于中央政府的1985年《公司法》中會(huì)計(jì)核算原則及披露要求，以確保公共部門與私人部門會(huì)計(jì)處理保持一致，方便進(jìn)行效益評(píng)估?！顿Y源會(huì)計(jì)手冊(cè)》是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告的范本，由財(cái)政部每年更新并對(duì)外發(fā)布，各部門政府會(huì)計(jì)處理及編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告都按照《資源會(huì)計(jì)手冊(cè)》規(guī)定執(zhí)行。
英國(guó)地方公共部門主要遵循特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)唯一面向公共部門制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)外公布“建議實(shí)務(wù)公告”。由于特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只是一個(gè)中介組織，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有法定強(qiáng)制力，為此，英國(guó)政府同時(shí)發(fā)布規(guī)章，要求各地方公共部門要應(yīng)用合適的會(huì)計(jì)案例進(jìn)行處理，如特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)“建議實(shí)務(wù)公告”等等，這就使得英國(guó)大部分地方政府部門實(shí)際執(zhí)行的都是該協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)定。
六、英國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
目前，英國(guó)中央和地方各部門都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，中央整體財(cái)務(wù)報(bào)告也按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，但尚沒有編制包括各級(jí)政府在內(nèi)的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)公共部門報(bào)告主體主要分為四類：中央政府、地方政府、健康福利機(jī)構(gòu)以及公共公司。政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告約有1200個(gè)報(bào)告主體，各部門是主要的報(bào)告主體，除此之外，中央政府還有統(tǒng)一基金、國(guó)家貸款基金、或有基金以及退休基金等報(bào)告主體。對(duì)各部門所屬機(jī)構(gòu)是否納入合并編報(bào)范圍，由財(cái)政部按照年度預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)予以明確。
各部門在年度結(jié)束后的3個(gè)月內(nèi)（每年3月31日前），要編制完成基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)財(cái)政部。各部門根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的資源報(bào)表，最終生成政府財(cái)務(wù)報(bào)告。各部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，必須遵守財(cái)政部的規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部確定的部門所屬機(jī)構(gòu)是否計(jì)入以及如何計(jì)入，各部門對(duì)被合并機(jī)構(gòu)（含商業(yè)基金）的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行合并，抵消部門內(nèi)部交易事項(xiàng)，統(tǒng)一編報(bào)本部門的合并資源報(bào)表。各部門對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要有五張：部門凈成本總額（含本期支出和資本性支出）、總現(xiàn)金需求額以及二者之間的協(xié)調(diào)表；凈營(yíng)運(yùn)成本總額及可確認(rèn)的利得損失表：資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表以及最終產(chǎn)出分析的政府部門凈營(yíng)運(yùn)成本總額表。報(bào)表后同時(shí)附有報(bào)表附注。英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)每年末為統(tǒng)一基金編制會(huì)計(jì)報(bào)表。統(tǒng)一基金報(bào)表采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，但要增加或有負(fù)債和名義負(fù)債的明細(xì)表。
中央各部門以Excel形式將財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)財(cái)政部，財(cái)政部通過政府會(huì)計(jì)合并系統(tǒng)合并相關(guān)信息，生成中央政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政部的政府會(huì)計(jì)合并系統(tǒng)是一個(gè)在線的財(cái)務(wù)信息合并系統(tǒng)，各部門財(cái)務(wù)報(bào)告文件上傳后，財(cái)政部通過系統(tǒng)對(duì)備部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，對(duì)報(bào)告主體間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，最終生成政府整體合并財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息合并系統(tǒng)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，主要含有三婁數(shù)據(jù)：預(yù)算數(shù)、預(yù)測(cè)數(shù)以及經(jīng)審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行數(shù)。
中央各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)政部編制的統(tǒng)一基金財(cái)務(wù)報(bào)告，要經(jīng)過審計(jì)署的審計(jì)。審計(jì)長(zhǎng)對(duì)統(tǒng)一基金財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表是否“恰當(dāng)反映”的審計(jì)意見，對(duì)部門財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表是否“真實(shí)、公允表達(dá)”的審計(jì)意見。英國(guó)地方各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，要接受地方審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)各地方部門的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表是否“真實(shí)、公允表達(dá)”的審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告最終以易于閱讀的方式，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供盡可能多的財(cái)務(wù)信息。
七、英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度
配合權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，英國(guó)規(guī)定了嚴(yán)格的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度。英國(guó)財(cái)政部對(duì)中央部門內(nèi)部控制的基本框架進(jìn)行了明確規(guī)定，各中央主管部門具體負(fù)責(zé)對(duì)本部門內(nèi)部控制制度實(shí)施管理。各部門的內(nèi)部審計(jì)工作由部門內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并直接向最高管理者報(bào)告。英國(guó)各部門建立起的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，有效保證了各部門財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。此外，英國(guó)還建立了嚴(yán)格的外部審計(jì)制度，即由審計(jì)署（負(fù)責(zé)中央部門）以及審計(jì)委員會(huì)（負(fù)責(zé)地方部門）進(jìn)行的外部審計(jì)。審計(jì)署對(duì)中央各部門的審計(jì)，主要圍繞以下方面進(jìn)行：一是財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)督各部門的公共資金是否按規(guī)定用途使用；二是資金績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督各部門的公共服務(wù)是否高效提供。審計(jì)署有權(quán)查看中央部門的相關(guān)資料，中央部門不得拒絕。地方審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能，與審計(jì)署基本相同。
