一、資產(chǎn)損失的范圍
(一)資產(chǎn)損失的界定資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的損失、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產(chǎn)損失的范圍國家稅務總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱《管理辦法》)所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)性質將資產(chǎn)損失分為以下三類：(1)貨幣性資產(chǎn)損失。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等資產(chǎn)損失；(2)非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等；(3)債權性投資和股權(權益)性投資損失。該辦法第五條將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式分為兩大類：自行計算扣除的資產(chǎn)損失；須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。同時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個方面：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的資產(chǎn)損失。上述6個方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失的會計稅務處理
(一)現(xiàn)金、存款損失的處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金損失時，按損失金額借記“待處理資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”。查明原因后，應分隋況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘湛睢笨颇浚瑢儆跓o法查明的其他原因，根據(jù)管理權限批準后記入“管理費用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的損失。企業(yè)發(fā)生存貨損失及毀損時間，在報經(jīng)批準前應借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關存貨科目：在報經(jīng)批準后應做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
(三)固定資產(chǎn)損失的處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，按損失固定資產(chǎn)的賬面凈值借記“待處理資產(chǎn)損溢”，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準轉銷時借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。
(四)貸款類債權外的應收、預付賬款的處理企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?2)債務人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；(4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?5)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；(6)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。按確認的損失額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收、預付賬款”科目。
(五)貸款婁債權的處理企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后。未能收回的債權。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(3)借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后。確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權。(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止(中止)后，仍無法收回的債權。(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調解或經(jīng)債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛唷?7)由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權。(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項。(10)助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物(質押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款。(11)經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權。(12)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
(六)股權損失的處理主要包括股權處理損失和股權持有損失的處理。
一是股權處置損失的處理。企業(yè)股權投資損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減去股權投資成本后的余額。《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，對投資資產(chǎn)的成本，在計算應納稅所得額時不得扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除，由于《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)已明確規(guī)定，股權投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條也作出規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的損失，減去責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“長期投資”等。
二是股權持有損失的處理。對于股權持有損失，只要不符合財稅[2009]57號文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項所規(guī)定的股權
持有期間所確認的損失，一般不允許稅前扣除。企業(yè)的股權投資持有期間符合下列五類情形之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；(2)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；(3)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；(4)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(5)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產(chǎn)損失審批時間及確認證據(jù)
(一)資產(chǎn)損失審批時間新辦法將資產(chǎn)損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產(chǎn)損失而喪失稅前扣除機會的可能性。《管理辦法》特別提示，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。
(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù)主要包括：(1)司法機關的判決或者裁定；(2)公安機關的立案結案證明、回復；(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；(5)行政機關的公文；(6)國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；(7)具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；(8)經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等；(10)符合法律條件的其他證據(jù)。
特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)主要包括：(1)有關會計核算資料和原始憑證；(2)資產(chǎn)盤點表；(3)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；(4)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證)；(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
