一、全面預(yù)算管理的涵義與特性
全面預(yù)算管理是一種全面系統(tǒng)的管理方式,實(shí)施全面預(yù)算管理,必須要求企業(yè)擁有良好的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)分工和權(quán)限劃分以及完善的流程為基礎(chǔ)。它必須在企業(yè)最高管理層的統(tǒng)一指揮與協(xié)調(diào)下、在企業(yè)各層級(jí)單位和全體員工的共同參與下才能完成。
全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)測(cè),它是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行改進(jìn)和完善。全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)計(jì)劃也有區(qū)別,它不僅包括財(cái)務(wù)方面的預(yù)算,還包括業(yè)務(wù)方面的預(yù)算,因此它涉及企業(yè)所有下屬單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。總體來(lái)說(shuō),全面預(yù)算管理具有整體性、適時(shí)性、規(guī)范性、參與性和責(zé)任性。
二、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的意義
現(xiàn)代企業(yè)管理正在從傳統(tǒng)的職能管理走向職能扁平化和過(guò)程集成化的管理模式,在這種模式下,企業(yè)被視為一個(gè)整體,管理者在目標(biāo)戰(zhàn)略的指引下,以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)為導(dǎo)向,利用預(yù)算管理控制系統(tǒng),將多層代理框架和企業(yè)團(tuán)隊(duì)相協(xié)調(diào),使經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策與管理行為和企業(yè)行動(dòng)相一致?？傮w來(lái)說(shuō),全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)有以下幾方面意義:
1.全面預(yù)算管理有利于控制和削減企業(yè)成本。大部分企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)際成本核算,都是圍繞著如何計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本,各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)和實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行歸集,各生產(chǎn)科室、部門、上下工序之間的成本互相影響,極易造成成本超支,而且容易導(dǎo)致各單位責(zé)任不清,相互推諉,這給成本分析和控制工作帶來(lái)諸多不便,財(cái)務(wù)工作實(shí)際上未能起到對(duì)成本形成全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控的作用。而全面預(yù)算管理將預(yù)算作為一種控制工具,通過(guò)將實(shí)際成本與原定計(jì)劃相比較,通過(guò)差異分析可以找出成本差異的原因,同時(shí)對(duì)成本節(jié)約的部門和工序繼續(xù)鼓勵(lì),對(duì)成本超支的部門和工序予以控制和約束。
2.有利于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃和分析改進(jìn)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算是在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程完成以后進(jìn)行計(jì)算,同時(shí)將生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用在產(chǎn)品中進(jìn)行歸集和分配,這種事后的成本核算不能為企業(yè)提供及時(shí)的成本核算資料,進(jìn)而不能根據(jù)成本預(yù)測(cè)資料對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用進(jìn)行控制,也不能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理做出成本決策。全面預(yù)算管理可以在實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常及時(shí)的將工作成果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比,及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作偏差,以便采取及時(shí)適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行改進(jìn),并就信息進(jìn)行溝通。傳統(tǒng)的成本核算很多規(guī)定過(guò)死,在一定程度上制約了個(gè)部門工作的開展,而全面預(yù)算管理具有很大的靈活性,可在一定范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
3.有利于幫助企業(yè)在內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,完善獎(jiǎng)酬激勵(lì)制度。在一套完善的全面預(yù)算系統(tǒng)中,對(duì)每一位員工的職責(zé)范圍以及員工間的相互關(guān)系都會(huì)有明確的規(guī)定,所有的責(zé)任中心也是按照可控原則進(jìn)行劃分,做到責(zé)任到位、分工明確、相互銜接。而一般的企業(yè)的財(cái)務(wù)成本核算與管理脫節(jié),也與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核脫節(jié)。全面預(yù)算管理可以使用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)相關(guān)責(zé)任者的業(yè)績(jī)或失誤,通過(guò)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)有效地控制成本。同時(shí),部門大企業(yè)也可以將最終經(jīng)濟(jì)成果與預(yù)算目標(biāo)對(duì)比,以此作為考核獎(jiǎng)勵(lì)員工的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
4.有利于企業(yè)各個(gè)部門、工序之間工作的協(xié)調(diào)。企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于各部門的配合與協(xié)作,特別是在經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、規(guī)模較大的企業(yè)中,各個(gè)部門、工序相互間形成錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系,彼此間相互影響、相互制約。全面預(yù)算管理可以通過(guò)對(duì)各部門各工序預(yù)算完成情況進(jìn)行對(duì)比分析,在部門間進(jìn)行協(xié)調(diào),各部門各工序也可以按照預(yù)算目標(biāo)自覺調(diào)整本單位的工作,以配合其他單位共同完成企業(yè)的總體目標(biāo)。系統(tǒng)內(nèi)部各部門各工序可以通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)了解各自的職責(zé)分工以及與其他單位的關(guān)系,加強(qiáng)工作中的聯(lián)系性,并有利于各部門、各工序間的信息溝通。
5.有利于企業(yè)資源的優(yōu)化組合分配。一個(gè)企業(yè)的資源是有限的,如何最有效、最大限度的利用企業(yè)有限的資源,為股東和企業(yè)獲取最大的效益,是擺在任何一個(gè)企業(yè)面前的問(wèn)題。全面預(yù)算管理通過(guò)預(yù)算對(duì)整個(gè)企業(yè)全局進(jìn)行資源的分配,可以有效的避免資源的無(wú)效占用,也促進(jìn)了資源的節(jié)約與重復(fù)利用。
三、實(shí)行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題
一般來(lái)說(shuō),全面預(yù)算管理有營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本成本預(yù)算三部分。具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售成本預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等部分。在具體實(shí)施過(guò)程中,可以采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方式來(lái)編制預(yù)算。一套成功的預(yù)算管理體系必須要統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境,尤其是要得到企業(yè)高層的重視和支持。
雖然全面預(yù)算管理存在著與企業(yè)實(shí)踐脫節(jié)、與市場(chǎng)脫節(jié)、同時(shí)主觀性太強(qiáng)、缺乏必要的客觀性的問(wèn)題,但是,不可否認(rèn),全面預(yù)算有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),也是許多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)管理改進(jìn)的一個(gè)方向。
總之,企業(yè)在使用全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)自身實(shí)際情況以及實(shí)際需求,正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)本企業(yè)的作用,才能建立起一套行之有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng),幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
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