會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中,運用會計理論和方法,通過會計實踐,獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息,它是投資者了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,經(jīng)營者評估和預測未來的經(jīng)濟活動,國家進行宏觀經(jīng)濟調控和管理的重要依據(jù)。但是在實際操作中,會計信息質量會受到多重因素的影響而發(fā)生變化,并出現(xiàn)信息失真的可能,這會對各種經(jīng)濟活動產(chǎn)生直接影響。
一、影響會計信息質量的理論因素
從會計本身來看,由于受會計自身特點的制約和所運用的會計程序與方法的差異,會計信息的加工過程會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度,從而直接影響會計信息質量。
1.會計核算方法對會計信息質量的影響。在會計核算中,企業(yè)往往根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的特點,選擇合適的核算方法,會計方法一旦選定,就會成為企業(yè)的會計政策。計量屬性和計量標準不同的組合就構成了不同的計量模式,而選擇不同的計量模式,必然會帶來不同的計算結果,直接影響了會計信息的可靠性。
2.會計電算化對會計信息質量的影響。電算化會計以計算機作為信息處理工具,大大提高了會計信息處理的速度和精度,同時,信息處理的自動化、程序化和規(guī)范化,提高了會計信息的及時性、可靠性和相關性,對加強企業(yè)財務管理、規(guī)范企業(yè)會計工作提供了重要幫助。
二、影響會計信息質量的制度因素
1.現(xiàn)行會計準則與會計制度對會計信息質量的影響。會計準則和會計制度是國家對會計工作的規(guī)范和約束。作為制度層面的規(guī)定,會計準則和會計制度具有相對的固定性,但是在具體操作過程中,這些規(guī)范并不能完全保證會計信息的質量。原因在于:第一,制度的制定無法完全排除制訂者的主觀意見和判斷,這必然會影響到會計制度的嚴密性和準確性;第二,會計準則定義或釋義可能出現(xiàn)不準確性,若一項會計準則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義,就必然會產(chǎn)生實務操作的不確定性,比如在會計準則中使用較寬泛的“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等,這種對“可能性”的判斷將必然影響到前提條件分類選擇、會計處理方法選擇等諸多方面;第三,會計制度和準則的相對固定性決定了其對于社會經(jīng)濟中的新經(jīng)濟現(xiàn)象無法作出迅速的應對和調整,從而使得某些已經(jīng)出現(xiàn)的會計實務缺乏規(guī)范,由此也造成了實踐中企業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)新行為的會計處理無法可依。
2.監(jiān)督約束機制對會計信息質量的影響。會計信息質量需要依賴有效的監(jiān)督約束機制來保證。就我國目前的實際來看,監(jiān)督約束機制的不健全直接影響了會計信息的質量,主要表現(xiàn)在:一是在資產(chǎn)評估所、會計師事務所、稅務代理所等中介機構中,由于受到從業(yè)人員數(shù)量、職業(yè)道德素質、業(yè)務素質等因素的影響,中介機構的獨立性不強,在激烈的市場競爭中,極易出現(xiàn)與客戶合作,幫助客戶出具虛假的驗資報告、審計報告等,失去了客觀公正性的中介機構必然無法保證會計信息的質量。二是現(xiàn)行的法律對于提供虛假會計信息的懲罰遠遠小于其為企業(yè)或個人帶來的利益,對有關責任人起不到應有的懲戒作用,使得有關人員可以無視會計信息質量的要求,以極小的機會成本獲取較多的經(jīng)濟利益。
三、影響會計信息質量的人為因素
1.會計人員的職業(yè)素質對會計信息質量的影響。會計人員的職業(yè)素質是一個會計從業(yè)人員必須具備的職業(yè)能力,它要求會計人員能夠對會計事項確認、計量、記錄和報告等的全過程作出判斷。對會計準則、制度中沒有也難以給出識別標準的事項進行準確判斷。如:確定存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用,資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準備的計提方法、借款費用的處理方法,關聯(lián)方關系及交易的披露等,同時對諸如壞賬準備的計提比例、壞賬損失的確認、固定資產(chǎn)使用年限與殘值率、各項資產(chǎn)減值準備計提的金額等進行會計估計,從而提供最能反映企業(yè)真實財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計信息。從這個意義上說,會計過程的最終產(chǎn)品———會計信息多半是會計人員主觀判斷的產(chǎn)物。即使嚴格按會計準則行事,對相同的會計原始資料進行處理,不同的會計人員也會得出不同的結果。因此,會計信息的質量在很大程度上取決于會計人員的理論水平、業(yè)務水平、專業(yè)技能、職業(yè)判斷能力和個人經(jīng)驗等。
2.會計人員的職業(yè)道德對會計信息質量的影響。拋開會計人員的職業(yè)素質,對會計人員工作產(chǎn)生重要影響的因素就是會計工作者的職業(yè)道德。當會計準則賦予會計人員較大的靈活性時,尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時,一個具有良好職業(yè)道德的會計工作者,只有自覺抵制各種利益誘惑,并且不受權勢和偏見影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、真實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果,才能夠保證會計信息質量的正確性和有用性。相反,一個將會計職業(yè)道德從屬于領導權威、完全聽命于領導者或者忽視職業(yè)道德、唯利是圖的會計人員,極有可能為了企業(yè)利益或個人利益作假賬,提供虛假信息,直接侵害了廣大投資者和其他相關利益者的利益。
四、結語
會計信息質量是會計信息價值的核心,是對會計核算工作的最基本的要求。既要加強會計人員業(yè)務培訓,不斷提高其業(yè)務技術水平,又要對會計人員開展經(jīng)常性、制度性的職業(yè)道德教育,使會計人員形成“誠信為本,操守為重,遵守準則,不做假帳”的職業(yè)理念,提高會計工作在全社會的誠信品質和信用度。
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