論文事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金及經(jīng)營收支過程和結果進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計。為了規(guī)范事業(yè)單位的財務收支行為，我國于1997 年頒布了《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，并于1998 年1 月1 日開始實行，這對于規(guī)范事業(yè)單位會計核算發(fā)揮了積極作用，但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和各項財政改革的推進，其賴以生存的會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在會計核算基礎、會計科目設置、具體的會計核算辦法以及會計報表設計等方面存在不少弊端，亟待改進和完善。
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的主要弊端
?。ㄒ唬嫼怂慊A有待于改進。
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》（試行）第十六條規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。”在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，例如：固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的，在對固定資產(chǎn)進行大修理的年度，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少，使得當期收支不配比；由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的績效評價和考核，而實際工作中經(jīng)營性業(yè)務和非經(jīng)營性業(yè)務經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預算資金的有效使用；由于縣鄉(xiāng)財力緊張，年初預算安排的公用經(jīng)費很少，為保證部門工作正常開展，不得不通過舉債來滿足日常開支需要。但是根據(jù)《預算法》“收支平衡，不列赤字”的規(guī)定，這些開支不能在當年列支，雖然年終賬面上實現(xiàn)了收支平衡，但與實際財務狀況不符，形成虛假的收支平衡。
?。ǘ醉椌唧w業(yè)務的會計核算辦法不妥當
1、對固定資產(chǎn)的會計處理。依據(jù)《事業(yè)單位會計準則》，在實務操作中，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分，這種核算方式存在如下弊端：一是賬實不符。固定資產(chǎn)科目余額只反映增加時的價值，不反映資產(chǎn)凈值，隨著使用時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大，再加之許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強，經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價值或實物已經(jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上，導致賬實不符。二是不能真實反映單位的財務狀況。事業(yè)單位進行業(yè)務活動的開展，必然要發(fā)生相應的支出，資產(chǎn)的損耗也應包含在支出中，但是由于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不成比例關系，由于不反映固定資產(chǎn)減值部分，實際也就虛增了資產(chǎn)總量；同時，由于固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務活動的成本也就不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的支出。三是提取修購基金的做法使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出。如果將固定資產(chǎn)的購置和提取修購基金作為兩個獨立的會計處理無疑是正確的，但將二者聯(lián)系起來就不難發(fā)現(xiàn)，在購置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，其價值一次性列入了支出，在計提修購基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產(chǎn)價值兩次被計入支出類科目，人為擴大了實際支出。2、對于接受捐贈業(yè)務的會計處理?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計核算中，接受固定資產(chǎn)捐贈和非限定用途財物捐贈業(yè)務的會計處理不統(tǒng)一。接受固定資產(chǎn)捐贈時，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)以及接受捐贈時發(fā)生的相關費用確認入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，而接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)雖然與固定資產(chǎn)相同，但賬務處理卻是借記“銀行存款/材料”等科目，貸記“其他收入”科目。同樣是接受捐贈業(yè)務，處理方法卻存在差異：前者是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，而后者則計入收入。3、將職工福利基金和醫(yī)療基金做為專用基金處理。眾所周知，凈資產(chǎn)屬于剩余權益，歸法人所有，但專用基金中的職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面的支出，因此將負債項目列入凈資產(chǎn)核算的做法顯然是不合適的。4、對于所得稅的會計處理。按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位將所得稅作為收益的分配而非確認為一項支出的做法也是不妥當?shù)?，這與國際上通行的將所得稅作為一項費用的慣例相違背。
（三）會計報表設計方面存在很大缺陷。由于事業(yè)單位會計核算
基礎是收付實現(xiàn)制，目前并未編制現(xiàn)金流量表，因此也就不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，使得會計報表構成不夠完整。此外，現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎，資產(chǎn)負債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務狀況，是靜態(tài)的財務信息；收入支出類項目反映一定時 “砂漿制作、運輸，砌磚，勾縫，磚壓頂砌筑，材料運輸”就不必描述。因為，發(fā)包人沒必要指出承包人要完成實心磚墻的砌筑還需要制作、運輸砂漿，還需要砌磚、勾縫，還需要材料運輸。不描述這些工程內(nèi)容，承包人也必然要操作這些工序，才能完成最終驗收的磚砌體。就好比我們購買汽車沒必要了解制造商是否需要購買、運輸材料，以及進行切割、車銑、焊接、加工零部件，進行組裝等工序是一樣的。由于在計價規(guī)范中，工程量清單項目與工程量計算規(guī)則，工程內(nèi)容有一一對應的關系，當采用計價規(guī)范這一標準時，工程內(nèi)容均有規(guī)定，無需描述。需要指出的是，計價規(guī)范中關于“工程內(nèi)容”的規(guī)定來源于原工程預算定額，實行工程量清單計價后，由于兩種計價方式的差異，清單計價對項目特征的要求才是必需的。還需要說明的是，計價規(guī)范在“實心磚墻”的“項目特征”及“工程內(nèi)容”欄內(nèi)均包含有勾縫，但兩者的性質(zhì)完全不同?！绊椖刻卣鳌睓诘墓纯p體現(xiàn)的是實心磚墻的實體特征，是個名詞，體現(xiàn)的是用什么材料勾縫。而“工程內(nèi)容”欄內(nèi)的勾縫表述的是操作工序或稱操作行為，在此處是個動詞，體現(xiàn)的是怎么做。因此，如果需要勾縫，就必須在項目特征中描述，而不能以工程內(nèi)容中有而不描述，否則，將視為清單項目漏項，而可能在施工中引起索賠，類似的情況在計價規(guī)范中還有，必須引起注意。最后對采用標準圖集或施工圖紙能夠全部或部分滿足項目特征描述要求的，項目特征描述可直接采用詳見××圖集或××圖號的方式。但對不能滿足項目特征描述要求的部分，仍應用文字描述進行補充。三、結束語項目特征的描述直接決定了清單項目的價值，直接關系到清單項目的綜合單價，任何不描述或描述不清，均會在今后的合同履約過程中產(chǎn)生分歧，出現(xiàn)糾紛與工程索賠，所以我們應高度重視項目特征的描述，準備全面地描述工程量清單的項目特征。
業(yè)單位的財務成果，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂，并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，報表設置重復。隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計制度統(tǒng)一化的趨勢越發(fā)明顯。因此，按照科學發(fā)展觀的要求，從事業(yè)單位職能出發(fā)，改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度，以便更好地為社會經(jīng)濟發(fā)展服務。
二、改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的方向選擇
?。ㄒ唬┲鸩綄嵭薪y(tǒng)一的權責發(fā)生制。根據(jù)國際通行慣例，對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權責發(fā)生制作為會計核算基礎，進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高使用效率，實現(xiàn)與企業(yè)會計核算的統(tǒng)一和可比。但是鑒于目前我國正處于發(fā)展轉型時期的基本國情，至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計準則，因而筆者建議逐步引入權責發(fā)生制，即：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務則偏向于采用權責發(fā)生制基礎。如：支出中的退休養(yǎng)老金、長期資產(chǎn)和長期負債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權責發(fā)生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制會計基礎。
?。ǘ└倪M幾項特殊業(yè)務的會計處理方法
1、增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目：一是增加累計折舊科目。固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金———折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，實現(xiàn)賬實相符。二是增加在建工程科目。事業(yè)單位在購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。三是增加低值易耗品科目。提高事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，增加“低值易耗品”科目，用于核算那些價值較低、使用頻率較高、容易損壞、更換又較為頻繁的物品，如電話機、電風扇、電腦桌以及硒鼓等電腦耗材。
