一、傳統(tǒng)會計職能分析
（一）傳統(tǒng)會計的基本職能會計職能，是指會計在經濟管理中所具有的功能。
會計理論界在對會計職能的認識上存在很大的意見分歧。這些分歧主要表現(xiàn)為：第一，會計究竟有多少種職能；第二，對會計職能概念的解釋與表述存在差異。概括地講，對會計有幾種職能存在五種看法：（1）會計只有反映一種職能。（2）會計有反映和監(jiān)督或者反映和控制兩種職能，對這兩種職能也有人歸結是管理職能。（3）會計有反映、監(jiān)督和促進三種職能。（4）會計有反映、控制、監(jiān)督和分析四種職能。（5）會計有反映經濟活動、分析經濟活動、核算經濟效果、監(jiān)督經濟活動、預測經濟前景和參與經濟決策五種職能?？梢姡鲜龈鞣N對會計職能的看法中都包含了反映職能，這是會計界的共識。同時，我國會計理論界認為會計是“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”，即能夠反映信息的記錄。按照傳統(tǒng)會計的觀點，會計的核算工作過程是從對經濟業(yè)務的初次確認開始，通過計量、記錄、形成憑證和賬簿，經過再確認編制成財務報告。簡言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，會計的反映職能是通過記錄職能發(fā)揮作用的。因此，本文認為傳統(tǒng)會計的基本職能是記錄和反映企業(yè)的經濟活動，是十分重要的職能，是生產經營活動管理的首要職能。
?。ǘ鹘y(tǒng)會計基本職能的評價傳統(tǒng)會計的記錄和反映職能是基于經濟個體內部經濟管理的需要而建立起來的，主要是通過對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄、匯總等過程，以會計報告形式向企業(yè)內部的管理者提供有關經濟活動與其結果的信息，反映企業(yè)的經營績效。企業(yè)管理者能根據會計反映的企業(yè)經濟信息為企業(yè)的發(fā)展方向做出準確的判斷和正確的決策，傳統(tǒng)會計的記錄和反映職能充分滿足了企業(yè)內部管理者對企業(yè)經濟信息的需求。市場經濟的高速發(fā)展帶來了企業(yè)經營方式、經營組織的不斷變化，兩權分離以及所有權的日益分散，使得會計信息的需求也發(fā)生了巨大的變化。愈多的會計信息外部使用者的產生，要求會計信息不但要滿足企業(yè)內部需求，還要滿足社會對會計信息的需求。
二、會計信息的需求分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部需求企業(yè)內部需求是對會計的原始和基本要求，它形成了會計工作活動的基本目標。企業(yè)的管理人員需要會計反映企業(yè)的全部經濟內容，依據財務報告調整經營方針，改善經營決策，充分挖掘企業(yè)的潛力，促使企業(yè)合理使用人力和物力，以盡可能少的耗費和風險取得盡可能多的經營成果，增加企業(yè)盈利，不斷提高企業(yè)價值。
（二）企業(yè)外部需求
?。?）投資者。經濟活動的發(fā)展造成了所有權和經營權的分離，使得投資者不再直接進行經營。投資者在進行投資決策時需要考查企業(yè)的經營業(yè)績，評估投資者的內在風險及回報，需要了解企業(yè)資本結構，償債能力，資產的流動性，盈利性，預期股利收益等，構成了風險性的企業(yè)資本投資者對企業(yè)會計信息的外部需求。
?。?）債權人。債權人決定是否對企業(yè)貸款，需要通過企業(yè)會計報表所反映的企業(yè)經營狀況和償債能力進行貸款風險評估，如負債所有者權益比例超過規(guī)定水平，或營運資本、所有者權益未達到規(guī)定標準的情況下，應限制股利分配和影響融資決策。通過分析企業(yè)的會計信息決定是否采取更合理有效的結算方式，重新確認企業(yè)的資信度，避免今后雙方交易造成不必要的壞賬損失，影響企業(yè)的經濟效益。
?。?）國家需求。會計信息是國家對經濟進行宏觀管理和調控的重要依據。國家有關機關通過對源于各基層經濟單位的會計信息的歸集、整理和匯總分析，可了解和掌握國民經濟的整體運行情況，合理配置、調節(jié)社會資源和生產要素，提高勞動生產率、節(jié)約資源，使有效的生產獲得最佳經濟效益；擬訂符合實際的產業(yè)政策、投資政策、信貸政策、稅收政策，使閑置的資源充分利用，促進國民經濟協(xié)調有序地發(fā)展。因此，真實、充分的會計信息是促進經濟正常運行的重要條件，國家機關通過利用充分的會計信息可以制定出適應經濟發(fā)展的行之有效的方針政策，并順利實現(xiàn)經濟目標。
（4）其他會計信息使用者。企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織（如工會），他們也需要取得企業(yè)的會計信息，借以了解、預測企業(yè)的發(fā)展和盈利情況，如果業(yè)務經營不善、管理混亂，就會給職工的就業(yè)和報酬的穩(wěn)定性帶來風險；社會監(jiān)督組織需要了解企業(yè)特定方面的財務信息；中介、咨詢機構需要了解企業(yè)收入與支出狀況，經營效益情況；一般公眾則需要對就業(yè)政策、環(huán)境政策、產業(yè)政策加以了解，以尋求個人發(fā)展機會，這同樣來源于企業(yè)會計信息的反映。經濟學理論的發(fā)展與轉變，形成了市場調節(jié)機制與政府干預的相互補充與協(xié)調的理論，強烈地表達了對會計信息的新的需求。
由此，衍生了會計信息是公共物品的觀點，表達著對會計信息向著社會化需求的演化。個體性會計信息的生產，必然導致個體的占有性和局限性，這與當今會計信息的社會性需求產生了強烈的矛盾，為以后會計信息產生虛假“埋下了危險的根源”。
三、會計職能擴展的現(xiàn)實需求
?。ㄒ唬嬓畔⑿枨竺鼙憩F(xiàn)從微觀層面的企業(yè)來看，經營中的假發(fā)票竟使每年偷逃稅款達上千億元，難以反映企業(yè)的真實情況；假賬和虛假財務報告嚴重影響市場秩序，不能使資源合理配置。從中觀層面的部門看，一些行政監(jiān)管和管理部門，對部門經濟不能及時準確把握，只能就所管部門的經濟活動，進行簡單的數據統(tǒng)計及其總結分析，致使統(tǒng)計數據存在大量水分，面對“信息不對稱”和信息失真束手無策，難以有效監(jiān)督經濟活動。從宏觀經濟層面看，為宏觀經濟決策服務的非常有價值的投入產出分析，需要三至五年才能完成，其滯后性致使難以依賴其進行及時的經濟決策，甚至導致決策的失誤，如近來產生的“電荒”問題；國家經濟管理和宏觀調控賴以進行的統(tǒng)計數據存在不同程度的水分。
?。ǘ嬓畔⑿枨竺墚a生原因
?。?）傳統(tǒng)會計職能從個體出發(fā)記錄和反映的會計信息，不具有再現(xiàn)性和可驗證性，因而不具有可靠性。社會的經濟活動是由各種聯(lián)系構成的，會計信息所反映的主要內容來源于其企業(yè)之間的交易活動的經濟聯(lián)系。其間的聯(lián)系互為前提、互為條件，互為標尺和參照物，相互驗證。因此，對這種聯(lián)系的描述成為保證原始信息真實性的基礎，如果割裂這種聯(lián)系進行信息反映，將不能再現(xiàn)經濟活動，不能客觀地描述經濟活動，無法相互對比和驗證，不僅在實際上無法保證信息的真實，也不具有理論上的可靠性。
?。?）經濟個體記錄和反映會計信息是為滿足經濟個體需求、為個別單位服務出發(fā)，使其毋需考慮研究整個社會經濟活動的需要，無須考慮描述社會經濟活動的情況。致使這種個體性的會計活動在市場調節(jié)和宏觀調控中不能發(fā)揮應有的作用。經濟活動不僅是企業(yè)個體的活動，更是無數個體之間的經濟聯(lián)系。正是各每一個體之間的聯(lián)系把分散的個體聯(lián)結起來，形成社會的經濟活動。如果會計跳出個別企業(yè)的圈子，從社會角度考慮，就會使會計在市場調節(jié)和宏觀調控中，在資源配置上和規(guī)范市場秩序上發(fā)揮更大的作用。
（3）傳統(tǒng)的個體性的會計信息生產，割裂了經濟活動中的聯(lián)系，不能把握經濟活動的關鍵特征之所在。不能反映經濟聯(lián)系的會計信息，制約了其描述經濟資源的關系鏈的能力，造成了會計信息在反映社會經濟資源分布上的欠缺。企業(yè)之間的交易活動的經濟聯(lián)系，是會計原始信息的主要來源，這種信息具有反映社會經濟資源分布的天然優(yōu)勢。傳統(tǒng)會計實踐與理論，放棄了會計信息把握和利用這種宏觀經濟現(xiàn)象資料價值的條件，致使會計職業(yè)面臨萎縮。如果會計能夠充分掌握反映社會經濟資源分布天然優(yōu)勢的信息資源，為經濟分析提供有利的支持，必將能使會計在市場調節(jié)和宏觀調控中占有重要的地位。
?。?）個體性的會計信息生產，導致信息的個體占有性，形成信息提供者與信息使用者之間的矛盾，與經濟信息的社會需求性相背離。由于信息提供者和信息使用者之間的利益并不一致，在個體的利益趨勢下，提供虛假信息是難以避免的。于是關鍵的問題就在于能否及時檢查到信息中的虛假，否則不僅不能進行監(jiān)督，也難以依法治理。檢測信息中的虛假成分，有賴于對經濟活動雙方聯(lián)系的對比。
?。ㄈ嫮h(huán)境對會計職能的影響會計環(huán)境是指與會計產生、發(fā)展密切相關，決定著會計思想、會計理論、會計方法，及會計水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環(huán)境對會計的影響是直接的，就會計的職能而言，它伴隨著經濟、科技、文化，及經濟體制等環(huán)境要素的變化而相應發(fā)生變化。會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，也限定了人們對于會計職能的認識，進而也限定了人們對它的評價。因此，會計的基本職能不是一成不變的，會隨著會計所處環(huán)境的變化而變化。會計信息作為重要的經濟信息資源，在完善資本市場、優(yōu)化資源優(yōu)化配置以及維持和發(fā)展企業(yè)與其相關利益集團之間的關系等方面起了不容置疑的作用。隨著一個經濟與技術飛躍發(fā)展的新時代的到來，全球化、信息化、網絡化三股力量的匯合，涌現(xiàn)出了許多新觀念、新思維、新事項，使得傳統(tǒng)的會計職-
能本身的局限性尤為凸現(xiàn)，已開始不能適應時代發(fā)展的需要，會計職能的擴展是會計發(fā)展的趨勢所在。
?。ㄋ模嬄毮艿臄U展如前所述，現(xiàn)今經濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經濟個體向外部提供真實、公平、可靠的會計信息，這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。傳統(tǒng)會計職能可以充分滿足企業(yè)管理者對企業(yè)經濟信息的需求，但由于傳統(tǒng)會計產生于企業(yè)的個體性需求，受制于“會計主體”假設的束縛，這必然導致傳統(tǒng)的會計信息生產模式也是個體性的。會計信息是由企業(yè)個體所生產的會計產品，并首先為企業(yè)個體的目標服務。因此，會計信息必然為企業(yè)個體所擁有，具有企業(yè)個體物品的屬性。在市場經濟中，企業(yè)個體的經濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面要千方百計了解自身決策所需要的外部信息，另一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體內部經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯(lián)系的基礎上，記錄并反映經濟個體及社會整體的經濟信息，如利用會計信息計算GDP，進行投入產出經濟分析等，為包括國家機關，投資者，債權人在內的外部會計信息使用者提供對其決策有用的真實、可靠的會計信息，以供其進行有效的經濟決策。
四、會計職能的實現(xiàn)方式
（一）傳統(tǒng)會計職能的實現(xiàn)方式及其弊端傳統(tǒng)會計職能的實現(xiàn)方式即會計信息的個體性生產是依據財務會計理論設計的。財務會計理論是建立在公開財務會計信息是會計主體報告自身生產經營活動及其結果的基本觀念上的，以會計主體為第一基本假設。
這必然導致公開財務會計信息應由進行生產經營活動的主體自行生產并報告的信息生產模式。為了規(guī)范公開財務會計信息生產，保證公開財務會計信息的可靠性，引入了制定財務會計準則和進行社會審計的機制，從而形成了這樣的公開財務會計信息生產模式：各有關方通過博弈制定公開財務會計信息生產準則，以法律等強制性方式要求或依靠財務會計人員的職業(yè)道德保證生產公開財務會計信息的主體遵循準則規(guī)定生產相應信息，由具有獨立地位的注冊會計師進行社會審計查驗信息生產主體遵循準則的情況，獲得審查通過的公開財務會計信息以主體的名義向外發(fā)布，這一模式如（圖1）所示。在這樣的模式下，只要有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，公開財務會計信息的可靠性將蕩然無存。如，準則本身的不完善、執(zhí)法不力、會計人員缺乏職業(yè)道德、注冊會計師的獨立地位受損、注冊會計師審計范圍與方法不當等，都將導致公開財務會計信息失真甚至造假。但在現(xiàn)有的社會政治經濟環(huán)境中，無法保證現(xiàn)行公開財務會計信息生產模式的各環(huán)節(jié)均處于理想狀態(tài)，所以針對那些表面的外在原因所提出的對策也就均無法最終消除會計信息造假。公開財務會計信息造假事件的不斷出現(xiàn)、愈演愈烈，甚至同一主體的重復作案，均成為上述結論的事實依據。而且會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響發(fā)揮著重要作用，一方面其必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，必須接受企業(yè)負責人領導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作：并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。然而在法律不是完美無缺、無處不在時，或者違法的成本低于降職、失業(yè)的成本時，職業(yè)道德的作用似乎也無能為力，于是會計信息虛假事件就時常發(fā)生。
?。ǘ┬聲嬄毮艿膶崿F(xiàn)方式———會計信息生產社會化社會經濟活動是相互聯(lián)系，相互影響的整體，任何經濟個體都不能脫離其他經濟體而單獨進行經濟活動。傳統(tǒng)會計職能僅從個別“會計主體”的內部考察，割裂了經濟活動的內在聯(lián)系，忽視了經濟活動另一方的存在，只得到企業(yè)內部或局部的經濟信息，并不能反映各方之間的聯(lián)系。這種個體性信息的記錄和反映方式，導致信息的個體占有性與當前的經濟信息的社會性需求矛盾的產生，使信息提供者與外部信息使用者之間的矛盾長期存在。要徹底解決這種矛盾的存在，實現(xiàn)會計反映社會經濟信息的職能，應從對經濟信息來源的認識出發(fā)，從經濟活動的聯(lián)系入手，創(chuàng)立一種社會化的會計信息生產方式———會計信息生產社會化。
其應了解幾點：（1）會計信息生產社會化的含義。會計信息生產社會化是指，由國家設立會計信息生產的專門機構，在網絡環(huán)境下，根據企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務關系的業(yè)務資料，記錄它們互為前提互為條件的經濟活動，為社會經濟信息使用者提供客觀、真實、及時、可靠的會計信息。這種會計信息生產社會化方式，將會計的記錄和反映職能重新回歸到會計信息產生的源頭上來，使各種會計信息需求者均能從源頭獲得數據并根據自己的需要加工成自己需要的信息，這就使得所產生的會計信息更真實、可靠，加工、利用性強，從而徹底解決會計信息不真實的問題，使其產生新的巨大的價值與效益。（2）會計信息生產社會化的模型。會計信息生產社會化是一種基于網路環(huán)境下，對會計信息進行綜合處理的模型見（圖2）。
其簡介如：各個企業(yè)的經濟活動信息（如一筆經濟交易、或者生產狀況），通過身份驗證后可以直接在經濟信息網絡上生成或申報，或經過經濟信息網傳遞至地方經濟信息數據庫。地方級會計信息系統(tǒng)、地方級稅收征管系統(tǒng)自動整理、加工當地企業(yè)經濟活動信息，形成各個企業(yè)的賬務數據和財務報告。各個企業(yè)通過身份驗證后，可由經濟信息網的地方經濟信息數據庫獲得本企業(yè)的詳細經濟情況資料，可公開的其他企業(yè)經濟總體資料，及可公開國家的經濟政策、經濟情況信息。其他經濟信息使用者通過身份驗證，可以獲得公開的企業(yè)經濟總體資料，及可以公開的國家的經濟政策、經濟情況信息。地方經濟信息管理中心逐日收集，并且分類、整理和加工。對交易類信息進行地區(qū)分類、并傳遞到其他相應地方經濟信息管理中心，同時對相應的信息進行對比驗證，確認其可靠性。地方經濟信息管理中心定期、定時向國家經濟信息管理中心上報本地經濟情況，形成中央經濟信息數據庫。國家經濟信息中心、國家經濟調控、管理部門通過中央經濟信息數據庫了解、掌握國家經濟情況，據以分析、研究，制訂相應國家經濟調控、管理政策。國家統(tǒng)計信息系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)、稅務征管系統(tǒng)可以通過中央經濟信息數據庫了解、掌握相應情況，或者據以分析、研究，制訂相應國家性管理政策。（3）會計信息生產社會化的可行性。當今時代網絡技術高度發(fā)達，而網絡化信息技術具有像處理速度快、信息儲存容量大、聯(lián)系地域廣泛的優(yōu)異特點，特別信息的共享性使得會計信息可以發(fā)揮更大的作用，為會計信息生產的社會化提供了充分條件。因此，會計反映社會經濟活動的職能完全可以利用現(xiàn)有網絡技術，通過會計信息生產社會化的模式實現(xiàn)。（4）會計信息生產社會化的意義。利用會計信息生產社會化平臺可以形成微觀層面的企業(yè)信息、中觀層面的部門信息、宏觀層面的GDP信息的同步生產與系統(tǒng)化的自動聯(lián)結、相互印證的網絡化平臺，產生更為準確可靠的數據。其意義體現(xiàn)在幾個方面：防止信息失真，為外部會計信息使用者提供真實、可靠的經濟信息。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱。節(jié)約信息生產的成本。滿足社會和國家對經濟活動管理、調控的需要。這樣的信息，因其直接反映了企業(yè)、部門之間的經濟聯(lián)系，從中可以準確，真實地觀察實際經濟活動中各種行業(yè)、部類之間的物資、資金的供應和運動的情況，從而為國家進行投入/產出等分析，經濟結構調整和產業(yè)政策的制定提供了便捷有效的依據，實現(xiàn)信息經濟條件下國家宏觀經濟管理制度與調控手段的創(chuàng)新與轉化。
參考文獻：
?。?］王世定：《我的會計觀》，人民出版社1996年版。
?。?］葛家澍、劉峰：《會計學導論》，立信會計出版社1999年版。
?。?］陳今池：《現(xiàn)代會計理論》，立信會計出版社2003年版。
?。?］王文蓮：《會計新論》，立信會計出版社2004年版。
?。?］William R Scott著，陳漢文譯：《財務會計理論》，機械工業(yè)出版社2000年版。
［6］王文蓮：《電算會計原理、軟件開發(fā)與實驗》，立信會計出版社2002年版。
