一、會計改革的先導是會計理論創(chuàng)新
1.會計理論創(chuàng)新推動著會計改革 沒有理論的實踐是盲目的。會計是經濟管理的重要組成部分,隨著經濟的飛速發(fā)展,原來與經濟管理相適應的會計政策、制度與工作規(guī)范、程式就會變得不合時宜,這種“適應—不適應—適應”的發(fā)展變化規(guī)律,必然成為會計改革的基本動因。改革的宗旨總是以先進取代落后,以合理取代不合理,以科學取代不科學,以適應取代不適應,當然會計改革也是如此。理論來源于實踐,但理論又是超前于現實的先導。會計改革的方向是否正確,改革后的預期能否達到,用何種方式和途徑去實現會計改革,會計改革實施操作的基本原則、規(guī)程、方法及其注意事宜等等,都需要會計理論的探索、研究、論證乃至規(guī)劃設計預案。為了使會計改革少走彎路,確保改革的先進性、科學性、實效性,最終實現改革的成功,會計理論研究必須堅持創(chuàng)新的思維、科學的方法與有效的手段三者統一。
會計理論研究是永無止境的,每一次新理論代替舊理論的過程,實際上就是一次會計理論創(chuàng)新目標的實現過程。會計理論研究的真正價值也就在于它的創(chuàng)新性。因此,豐富活躍、層出不窮的會計理論創(chuàng)新,必然會影響、帶動和促進著會計改革步伐的加快,并為會計改革提供強有力的理論支撐。
2.會計改革實踐激發(fā)會計理論創(chuàng)新 盡管每次會計改革都有諸多創(chuàng)新性的會計理論作為依據,但每次會計改革實踐后又往往會給會計理論研究帶來許多全新的課題。所以,會計改革的實踐又成為會計理論創(chuàng)新研究的基礎和源泉。會計改革實踐不僅為會計理論研究提供了豐富的素材,而且還激發(fā)了會計理論創(chuàng)新性探索的強勁動力。
世界會計改革的主題是永恒的,改革的內容又是十分豐富多彩的。會計理論研究要做到不滯后于會計改革的實踐,就必須徹底解放思想,打破以往傳統的會計理論研究思維的束縛和落后的條條框框,以全新的理念、獨特的視角、超常的膽識、科學的態(tài)度,致力于會計理論的創(chuàng)新性研究與探索。
二、會計理論創(chuàng)新的基本原則
會計理論創(chuàng)新既要符合事物創(chuàng)新的一般規(guī)律,又有其自身的特殊性。會計理論創(chuàng)新應當遵循以下基本原則:
1.先進性 會計理論創(chuàng)新是對有關會計理論問題的具有超前性質的思考與探索,是在原已存在的會計理論問題基礎上的創(chuàng)造、躍遷與升華。會計理論創(chuàng)新應當是會計理論上的“前所未有”和“獨樹一幟”,是會計理論層次的提高、領域的拓展與內容的進步,是一種新的里程碑和制高點。因此,進行會計理論創(chuàng)新首先是要實現理論的先進性,在一定理論層面上發(fā)掘出獨到的系統性的全新見解與思想歸結。會計理論創(chuàng)新對原先已有的會計理論是一種強烈的革命性沖擊,否則,就談不上會計理論的創(chuàng)新問題。
2.科學性 會計理論創(chuàng)新是對已有會計理論體系與內容的突破,但是,這種突破應當符合事物發(fā)展與認識前進的客觀規(guī)律性,體現科學性的內涵。也就是說,一種會計新理論、新觀念的產生與提出,不能只考慮其“新、奇、特”的一面,更應當注重這種新理論的客觀基礎、價值與效益,還應當致力于研究與論證它的合理性、嚴密性、科學性。會計理論創(chuàng)新是一個艱巨的復雜腦力勞動的過程,也是一種思維靈感與會計實踐進行多種理性磨合的過程,同時,它的起始點與落腳點,往往不能只從會計學科與會計實踐本身去推論。
3.實踐性 會計理論創(chuàng)新源自于會計實踐活動,而創(chuàng)新后的會計理論又要回過來指導會計實踐、服務于會計實踐,并接受會計實踐的檢驗與評判。因此,進行會計理論創(chuàng)新不能完全脫離會計實踐的現狀。進行那種“空中樓閣”、“無本之木”式的理論研究只能是徒勞的,是沒有實踐價值的,同時也就失去了其真正的理論意義。不僅如此,一種新的會計理論出現,除了以理論本身的科學性、嚴密性能夠立足之外,其指導會計實踐的可操作性亦不可忽視。另外,還應當研究新的會計理論取代舊的會計理論的社會成本與代價。
4.導向性 會計學科的社會應用屬性較強,這就決定了會計理論的創(chuàng)新性研究不僅要緊扣社會經濟生活的時代主題,把準社會經濟發(fā)展變化的脈搏、旋律與趨勢,而且,還應當從引導、規(guī)范和改進會計實踐的高度來提出問題、分析問題并解決問題。會計理論研究者不僅要有敢想、敢干、敢為人先、敢于突破、不畏艱難、百折不撓的探索精神,同時還應當清醒地認識到會計理論創(chuàng)新造福于會計實踐及其會計改革活動的宗旨。要特別注重先進的會計理論對現實會計實踐的影響,使會計實踐與會計改革具有符合事物發(fā)展規(guī)律的明確方向。
5.漸進性 會計理論創(chuàng)新不能建立在空想的基礎上,或者依靠毫無淵源的突發(fā)奇想,它應當是建立在已有會計理論母本的基礎上,從原有母本體系中裂變和發(fā)展而來的。原有會計理論體系是創(chuàng)新性的會計理論的對比客體和原始參照物,新理論是站在舊理論的“肩膀”上成長起來的,完全拋開原有理論基礎,異想天開地去創(chuàng)造所謂的新的會計理論學說,既是不現實的,也是不科學的。會計理論創(chuàng)新的過程是漸進性的,會計理論創(chuàng)新的結果是帶有繼承性的。從根本上說,會計理論創(chuàng)新的漸進性是由會計實踐及會計改革漸進性的本質所決定的。
三、會計理論創(chuàng)新應當注意的幾個問題
在理論與實踐相統一的前提下,會計理論創(chuàng)新不能不考慮到社會經濟的發(fā)展狀況與變化趨勢。因此,會計理論創(chuàng)新既具有一般理論創(chuàng)新的共性特征,又具有其自身的特殊環(huán)境與理念。會計理論創(chuàng)新應當注意以下幾個方面的問題:
1.符合國際會計潮流與發(fā)展趨勢 隨著社會經濟的快速發(fā)展和科學技術的進步,世界經濟一體化態(tài)勢強力推進,一大批跨國公司應運而生。由于國際競爭不斷加劇,跨國公司為了加強其經濟實力,提高駕馭市場的能力,就需要不斷地擴大其經營活動的范圍,提高對經濟資源的開發(fā)利用能力等,而這些又都需要以強大的資金實力作為保障。因此,作為具有資金籌集、核算、使用、管理等職能的會計工作,不能不產生諸多國際化運作的傾向、潮流與發(fā)展趨向。同時,會計是一門技術性很強的應用性學科,擁有與生俱來的國際化本性。實踐表明,會計中的一些基本原理、原則和方法等,都可以為世界上所有國家所采用。所以,世界經濟運行方式的趨同,為會計理論創(chuàng)新研究的國際化思考提供了充分的理由。
2.緊密聯系新科技革命的發(fā)展變化 會計作為一門經濟應用學科,必然要受到新科技革命的洗禮,從會計方法到會計內容等,都將發(fā)生翻天覆地的變化。會計理論創(chuàng)新只有緊密聯系新科技革命的發(fā)展變化,才能更好地創(chuàng)新與發(fā)展。
3.適應人們的認識與實踐規(guī)律 會計作為國民經濟管理的重要組成部分,無論是對于宏觀經濟還是對于微觀經濟都將是不可或缺的。會計作用的充分發(fā)揮,有賴于會計自身的內部調適及其與國民經濟發(fā)展新的運行機制相適應。會計理論創(chuàng)新應當圍繞會計作用在經濟運行中的有效發(fā)揮,循序漸進地引導人們會計理念的形成,既致力研究新形勢下的會計理論體系、新的技術方法,并分析預測未來發(fā)展的趨向,又要尊重和兼顧人們的認識與實踐規(guī)律,研究新舊體制的轉換及新舊制度與方法的科學銜接,在平穩(wěn)過渡的基礎上實現新的發(fā)展。
4.符合基本國情與經濟發(fā)展狀況 由于各國之間在思想、政治、經濟、法律、文化、歷史、教育等諸多方面還存在著無法消除的差異,無論是會計改革還是會計理論創(chuàng)新,都不能不考慮基本國情與經濟發(fā)展狀況。即使拋開會計傳統的影響、會計人員隊伍的素質狀況以及經濟體制轉軌的特殊情況等不說,我國經濟的市場化程度及法律制度的完備性,也是遠遠不能與世界發(fā)達國家相比的。我國經濟體制改革及會計理論創(chuàng)新,不僅要為一般的投資者和債權人等服務,同時還要為國家宏觀經濟調控服務。
5.加強對會計專業(yè)學生的創(chuàng)新教育 一種創(chuàng)新觀念和精神的形成需要有一個過程,會計創(chuàng)新要形成氛圍和習性,應當及早從源頭抓起。長期以來,我國財經院校對會計專業(yè)學生的教育方式較為呆板與程式化,過于強調按部就班和循規(guī)蹈矩,實行的是千篇一律與千人一面的共性化和結論性的教育,忽視了學生的主動思維與個性特征,抑制甚至扼殺了專業(yè)技術與專業(yè)理論創(chuàng)新的靈感和激情。學生畢業(yè)后走到會計工作崗位,又過于尊崇傳統會計工作的作風和服從于既定會計理論體系的束縛,不敢越“雷池”半步。這種現象不僅極大地制約了會計改革的進程,而且也置會計理論創(chuàng)新于匱乏與尷尬的境地。因此,徹底改變會計專業(yè)學生的教育方式,注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、創(chuàng)新樂趣和創(chuàng)新方法,是關系到我國會計理論創(chuàng)新能否后繼有人的一項刻不容緩的重大現實課題。
